Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок применения НДС в переходный период в новых субъектах России». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ФНС дала разъяснения о том, как применять новую ставку НДС 20% в переходный период в своем письме № СД-4-3/20667@ «О порядке применения Налоговой ставки по НДС в переходный период»). В этом письме содержится официальная позиция налогового органа, которая будет приниматься к сведению в случае проведения проверок. При этом в данном письме приведены далеко не все вопросы относительно фактического применения НДС, поэтому нужно будет дожидаться момента, когда появятся новые разъяснения. Рассмотрим основное из данного письма.
Возвращаем НДС при положительном сальдо
ФНС напоминает: возмещение проводится в заявительном порядке. Формы заявлений на возврат утверждены приказом №ЕД-7-8/1133 от 30.11.2022. Документы принимаются в электронном и бумажном виде. В первом случае нужна усиленная квалифицированная электронная подпись.
Сумма возмещения, указанная в заявлении, может превышать положительное сальдо ЕНС. В этом случае налоговая сделает частичный возврат (НК РФ ст. 78-79).
Возмещение можно использовать для погашения задолженности по налогам, сборам, которые не отражены на ЕНС, и для исполнения решений налоговой. Такой зачет тоже предполагает заявительный порядок. Форму заявления можно использовать такую же, как для возврата денег на расчетный счет налогоплательщика.
Особенности применения ставки НДС с 2023 года налоговыми агентами
Исчисление НДС налоговым агентом осуществляется при оплате товаров либо при перечислении предварительной оплаты, либо при оплате в момент принятия на учете товаров. Если отгрузка товаров в счет ранее оплаченной налоговым агентом суммы, момент определения налоговой базы не возникает. То есть, если оплата в счет отгрузок с 2023 года уплачена иностранной компании, не состоящей на учете в ФНС, до 1 января 2023 года, то расчет НСД налоговым агентом осуществляется на дату оплаты при применяется при этом ставка 18/118. В случае отгрузки товаров в счет ранее перечисленной оплаты, расчет НДС налоговым агентом не осуществляется. В том случае, если оплата за отгруженные до 2023 года товары осуществляется налоговым агентом в 2023 году, то исчисление НДС осуществляется по ставке 18/118.
Ситуация переходного периода, когда выполнена предоплата в 2023 году с учетом НДС 20%
Если обеим сторонам уже заранее известна ситуация о будущей доплате по налогу, то они могут заранее (еще в 2023 году) условиться выплатить НДС 20%. Если предоплата поступит в 2023 году, то такая ситуация вопросов не взывает. Тут все понятно про НДС по ставке 20/120.
В обратной ситуации исчисление продавцом НДС с полученной суммы в 2023 году может быть осуществлено на основании п.4 ст.164 НК РФ по ставке 18/118. В данном случае не составляются корректировки по счетам-фактурам. А при отпуске продукции в 2023 году в счет предоплаты НДС применяется ставка 20%. К вычету он принимает сумму НДС с аванса по ставке 18/118.
Пример 5. Предположим, что в контракте по поставке, заключенном в 2023 году, указано, что продавец поставит клиенту товары в 2023 году на сумму 120 т.р. (НДС 20%). Клиент произвел предоплату 100% еще в 2023 году.
НДС начисляется с предоплаченных сумм в размере 18,305 т.р. (120 т.р.* 18/118). После отпуска продукции в 2023 году сумму НДС начислена в размере 20 т.р. (100 * 0,2) . К вычету сумма равна 18,305 т.р.
Важно! Несмотря на разницу «отгрузочного» и «авансового» НДС в сумме 1,695 т.р. (20-18,305), оплата данной суммы в бюджет будет осуществляться продавцом за счет покупателя. Ведь эти суммы были получены еще в 2023 году при авансе.
На сегодняшний день компании, которые оказывают электронные услуги в России, уплачивают НДС, только когда покупателями являются обычные граждане (п.2 ст.174.2 НК РФ). Налог может быть определен иностранной компанией как соответствующий ставке 15,25%. Если услуги оказывают организациям или ИП, то они, как налоговые агенты, уплачивают суммы НДС за иностранную компанию.
С 1.01.2023 изменяются условия, так как иностранная компания сама должна будет уплачивать НДС в любых случаях по ставке 16,67%.
Если оплата за услуги поступила в 2023 году, то налогообложение будет произведено так:
- при оказании услуг в 2023 году, НДС ставка: 15,25%;
- при оказании услуг в 2023 году, ставка оставляет 16,67%.
НДФЛ: долевка и облигации
Принятый закон устанавливает, что минимальный срок владения квартирой, купленной по договору долевого участия (ДДУ), после которого можно не уплачивать НДФЛ, считается не с момента оформления собственности, а с момента покупки «долевки». Сейчас от уплаты НДФЛ (в размере 13%) при продаже жилья освобождены физические лица, владевшие им минимальный срок. При наследовании, дарении, приватизации, договорах пожизненной ренты в отношении единственного жилья минимальный срок составляет три года, для всех остальных случаев — пять лет. В итоге минимальный срок владения для квартир, купленных по ДДУ, начинал отсчитываться с момента оформления их в собственность (сдачи дома), а не с момента оплаты по договору ДДУ.
Функции налогового агента по НДФЛ при покупке любых облигаций, совершенных с использованием инвестиционных платформ, возлагаются на депозитарии. Гражданам — потребителям финансовых услуг не нужно будет в этом случае подавать декларацию в налоговые органы.
К каким изменениям нужно быть готовым бухгалтеру в 2021 году
Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс (НК РФ) в части оснований освобождения от НДС реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных. Поправки в НК РФ по «налоговому маневру в ИТ-отрасли» вступают в силу с 01 января 2021 года.
С нового года без НДС будет проводиться реализация прав только на программное обеспечение российских правообладателей, которое включено в так называемый Реестр отечественного ПО.
В результате изменений налогового законодательства импорт зарубежного программного обеспечения независимо от вида договора будет облагаться российским НДС.
Во всех случаях отчуждения исключительного права, а также предоставления права использования зарубежного программного обеспечения неавтоматизированным способом (импорт на материальных носителях, передача сетевым способом с участием человека), ст.174.2 НК РФ об услугах в электронной форме не применяется.
С 2021 года импорт прав на зарубежное ПО на основании договора отчуждения или лицензионного договора не является основанием для освобождения от НДС согласно новой редакции пп.26 п.2 ст.149 НК РФ. Следовательно, в отношениях b2b обязанность по уплате НДС возлагается на российского покупателя, как налогового агента (ст.161 НК РФ).
Если в описанном случае покупатель – физическое лицо (отношения b2c), НДС не уплачивается, т.к. гражданин без статуса ИП не признается налоговым агентом. При покупке лицензии на ПО у иностранного гражданина (независимо от статуса) НДС также не возникает.
В случае предоставления иностранной организацией прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), автоматизированно с использованием информационных технологий через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, такая иностранная организация обязана уплачивать НДС самостоятельно (п.3 ст.174.2 НК РФ). Для уплаты НДС иностранная организация должна встать в России на налоговый учет дистанционным способом (п.4.6. ст.83 НК РФ).
Продажа прав на программное обеспечение физическими лицами, либо организациями и ИП, не применяющими НДС (УСН, резидент Сколково и т.д.) освобождается от НДС.
Реализация прав на ПО без НДС организациями и ИП на ОСНО выполняется при условии включения такого ПО в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (Реестр отечественного ПО).
Однако регистрация ПО в данном Реестре имеет ряд сложностей и ограничений. Например, частным правообладателем регистрируемого ПО может быть только гражданин РФ или российская организация, с долей участия российских граждан, коммерческих организаций и НКО без преобладающего иностранного участия, более 50%, а также российское НКО без преобладающего иностранного участия.
Таким образом, при импорте иностранного программного обеспечения и сервисов на базе такого ПО «льгота» по НДС на основании пп.26 п.2 ст.149 НК РФ предоставляться не будет независимо от вида договора.
Российские правообладатели ПО также испытывают трудности с включением своих программных продуктов в Реестр, поскольку имеется ряд ограничений по использованию в отечественном ПО иностранных программных компонентов. Помимо этого есть ряд проблем с соблюдением требований Постановления Правительства РФ от 16.11.2015 N 1236 по составу технической документации, предоставляемой в пакете на регистрацию ПО в Реестре.
Подробную информацию о порядке регистрации в Реестре отечественного ПО можно найти здесь.
Из положительных поправок по НДС нужно отметить решение в пользу налогоплательщика ряда спорных моментов по реализации программного обеспечения.
1. Для применения «льготы» по НДС теперь не обязательно заключать строго договор отчуждения или лицензионный договор. Теперь договор может быть любой, главное, чтобы по нему у покупателя возникало исключительное право или право использования ПО.
2. Исключены риски реализации обновлений и дополнительных функциональных возможностей вместе с продажей прав на ПО, поэтому можно свободно продавать техподдержку ПО без НДС.
3. Освобождение от НДС распространено на операции по предоставлению удаленного доступа к ПО через Интернет. Таким образом, ранее описанные нами налоговые риски реализации лицензии на SaaS c 2021 года исчезнут.
Однако данные положения не затрагивают рекламные сервисы и приложения, доски объявлений, а также агрегаторов (маркетплейсы) и поисковые системы. Здесь российскому правообладателю ПО на ОСНО придется платить НДС независимо от включения его в Реестр и вида договора на реализацию.
Виталий Селиванов, 2020
Смотрите также Переходный период по НДС на программное обеспечение
Налоги в ИТ
Когда организация закупает продукцию у поставщика, последний предъявляет покупателю налог на добавленную стоимость, называющийся входным, или входящим. Тариф пошлины равен ныне действующему ― 18%. Но согласно ст. 1 ФЗ №303 от 03.08.2018 (ред. 30.10.2018), ставка повысится до 20% с 1 января 2021 года.
Принятый закон запрещает применять нулевую ставку по налогу на дивиденды, если они выплачиваются хоть и российскому акционеру, но через иностранные компании группы. Предусмотрен переходный период с 2021 года по конец 2023 года. Речь идет о структуре с двумя российскими компаниями, между которыми находится иностранная компания. Сейчас налог на дивиденды в данном случае составляет 0%, и такая возможность у компаний сохранится до конца 2023 года. Затем ставка составит 13%. Ранее эксперты, опрошенные «Интерфаксом», отмечали, что предлагаемые изменения окажут существенное влияние на российские компании, которые создают вместе со своими иностранными партнерами зарубежные совместные предприятия для ведения операционной деятельности в России через российские проектные компании.
Уточняется порядок расчета показателя, используемого для определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
Увеличивается пороговое значение суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов с 3 тыс. рублей до 10 тыс. рублей для обращения налоговых органов в суды с заявлением о взыскании с физических лиц, которые при этом не являются индивидуальными предпринимателями.
С 1 июля меняются правила проведения камеральных налоговых проверок в отношении признанной непредставленной налоговой декларации. Определен закрытый перечень ситуаций, когда декларация будет считаться непредставленной.
Из другого законопроекта в этот «переехала» норма о том, что не является разглашением налоговой тайны представление от ФНС оператору системы «Одно окно» в сфере ВЭД сведений о реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%.
В декларации по налогу на имущество будет необходимо указывать среднегодовую стоимость движимого имущества, при том, что сейчас данное имущество не является объектом налогообложения.
Для большинства норм срок вступления в силу — через месяц после официального опубликования.
Когда ИП на ОСНО получает освобождение от НДС
Согласно ст. 145 НК РФ предприниматель на ОСНО может воспользоваться правом на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. При условии, что выручка за предыдущие три календарных месяца не превышает двух миллионов рублей без учета НДС.
Освобождение начинает действовать с 1-го числа месяца, следующего за этими тремя месяцами. Например, если у ИП выручка за сентябрь-ноябрь меньше 2 млн. руб., право не платить налог появится с 1 декабря.
Есть исключения. Не получится избавиться от НДС, если ИП на ОСНО:
- налоговый агент;
- импортирует товары;
- только начал вести деятельность и у него еще нет данных по выручке за 3 месяца;
- реализует подакцизные товары.
Чтобы получить освобождение, в ИНФС нужно подать уведомление по форме, установленной Приказом Минфина № 286н от 26 декабря 2018 г. Срок – до 20-го числа месяца, с которого ИП планирует применять освобождение. То есть, чтобы не платить НДС с 01.12.2021, сообщают об этом в налоговую не позднее 20.12.2021.
Вместе с уведомлением передают подтверждающие документы:
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учета доходов и расходов.
Если ИП перешел на общую систему налогообложения с «упрощенки», то ему нужно предоставить выписку из книги учета доходов и расходов (КУДИР), которую он применял при УСНО.
Освобождение действует в течение 12-ти календарных месяцев. В этот период добровольно отказаться от применения льготы по НДС нельзя. Право на освобождение от налога можно только утратить, если за 3 любых последовательных месяца выручка превысит лимит 2 млн. руб.
В период освобождения от налога, ИП на ОСНО:
- не начисляет и не уплачивает НДС;
- не принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиками;
- включает входные суммы налога в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);
- выставляет счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» и регистрирует их в книге продаж;
- не ведет книгу покупок;
- не сдает декларацию по НДС.
О ставках НДС с 1 января 2021 года
- Категория: Информация по налогам и сборам
- Опубликовано 06.01.2021 09:52
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с принятием Закона Республики Беларусь «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее — Закон) проинформировало об особенностях применения его отдельных положений в отношении изменения с 01.01.2021 порядка взимания налога на добавленную стоимость по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям.
Коды для операций налоговых агентов
| 1011700 | Раздел IV. Операции, осуществляемые налоговыми агентами | Статья 161 Кодекса |
| 1011715 | Реализация сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры | Статья 161 Кодекса пункт 8 |
| 1011703 | Предоставление на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории “Сириус” в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, имущества, находящегося в собственности федеральной территории “Сириус”, а также реализация (передача) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории “Сириус” | Статья 161 Кодекса, пункт 3 |
| 1011705 | Реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству | Статья 161 Кодекса, пункт 4 |
| 1011707 | Реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 Кодекса, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров | Статья 161 Кодекса, пункт 5 |
| 1011714 | Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, заключенных с российскими организациями, индивидуальными предпринимателями или обособленными подразделениями иностранных организаций, являющимися посредниками | Статья 174.2 Кодекса, пункт 10 |
| 1011709 | Уплата налога налоговым агентом, указанным в пункте 6 статьи 161 Кодекса, в случае неосуществления регистрации судна в Российском международном реестре судов в течение 90 календарных дней со дня передачи судна | Статья 161 Кодекса, пункт 6 |
| 1011716 | Уплата налога налоговыми агентами, указанными в пункте 6.1 статьи 161 Кодекса, в случае неосуществления регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации в течение 90 календарных дней со дня передачи гражданского воздушного судна по договору аренды (лизинга) | Статья 161 Кодекса, пункт 6.1 |
| 1011717 | Уплата налога налоговыми агентами, указанными в пункте 6.2 статьи 161 Кодекса, в случае исключения данных о гражданском воздушном судне, реализованном на территории Российской Федерации, из Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации | Статья 161 Кодекса, пункт 6.2 |
| 1011718 | Уплата налога налоговым агентом, указанным в пункте 6 статьи 161 Кодекса, в случае неосуществления регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации в течение 90 календарных дней со дня передачи гражданского воздушного судна | Статья 161 Кодекса, пункт 6 |
| 1011719 | Реализация товаров, работ, услуг иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 Кодекса, в счет выкупа выпущенных ими цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права | Статья 161 Кодекса, пункт 5.2 |
| 1011720 | Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям | Статья 174.2 Кодекса, пункт 10.1 |
| 1011721 | Реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиками – иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 Кодекса | Статья 161 Кодекса, пункт 1 |
Как быть с НДС в переходный период с ЕНВД на общий режим?
Исчисление НДС налоговым агентом осуществляется при оплате товаров либо при перечислении предварительной оплаты, либо при оплате в момент принятия на учете товаров. Если отгрузка товаров в счет ранее оплаченной налоговым агентом суммы, момент определения налоговой базы не возникает. То есть, если оплата в счет отгрузок с 2021 года уплачена иностранной компании, не состоящей на учете в ФНС, до 1 января 2021 года, то расчет НСД налоговым агентом осуществляется на дату оплаты при применяется при этом ставка 18/118. В случае отгрузки товаров в счет ранее перечисленной оплаты, расчет НДС налоговым агентом не осуществляется. В том случае, если оплата за отгруженные до 2021 года товары осуществляется налоговым агентом в 2021 году, то исчисление НДС осуществляется по ставке 18/118.
Иностранные компании, которые оказывают услуги в электронной форме, исчисляют и уплачивают налог, если обязанность по обязанность по уплате НДС по операциям, связанным с реализацией, возлагается на налогового агента – на иностранную посредническую компанию, которая осуществляет предпринимательскую деятельность с покупателями по договорам поручения, комиссии, агентским договорам, а также иным договорам с иностранными компаниями. Таким образом, в случае оказания иностранными компаниями электронного формата услуг, с 2021 года обязанность по расчету и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную компанию. И это не будет зависеть от того, кем является покупатель данных услуг – физическим или юридическим лицом.
Вопрос: Возможно ли получение вычета по НДС по авансам, перечисленным в 2018 году, если отгружена продукция только в 2021?
Ответ: Если аванс перечислялся в 2018 году, а поставка в 2021 году, то начисленный ранее НДС можно принять к вычету. После того, как будет поставлен товар полностью, окончательно рассчитываются обязательства по нему. При этом сумма налога, начисленная ранее, вычитается.
Поскольку компания с будущего года становится плательщиком НДС, то она будет иметь право на вычет «входного» налога.
Более того, вычет НДС будет возможен не только в отношении покупок, сделанных в период с 1 января 2021 года, но и в отношении ряда покупок, сделанных еще в период применения ЕНВД. Такую возможность вмененщики будут иметь в отношении товаров (работ, услуг), которые они не успели использовать в период применения ЕНВД. Во-первых, это следует из пока еще действующего п. 9 ст. 346.26 НК РФ. Согласно этому пункту, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету.
Безусловно, обязанность по уплате НДС, с которой столкнутся бывшие вмененщики, может существенно увеличить их налоговую нагрузку. Особенно тех, у кого в составе поставщиков значительную долю занимают «упрощенцы». И здесь вполне закономерен вопрос: могут ли компании сразу (т.е. с 1 января 2021 года) воспользоваться освобождением от НДС, которое предусмотрено положениями статьи 145 НК РФ?
Мы считаем, что могут. В статье 145 НК РФ нет соответствующего запрета. Единственное, что может помешать, – невозможность представить все документы, перечисленные в п. 6 ст. 145 НК РФ (в частности, выписку из книги продаж). Эти документы нужны для того, чтобы налоговая инспекция смогла проверить, не превышает ли сумма дохода за последние три месяца установленный лимит в 2 млн руб. А вмененщики, как известно, не ведут книгу продаж, а также у них, если это не ИП, а организация, нет специального регистра, в котором они отражали бы свои доходы (как, например, у упрощенцев это книга учета доходов и расходов).
Выходом из этой ситуации могло бы явиться представление бухгалтерских регистров, в которых отражена выручка (например, оборотки по счету 90). По крайней мере, суды не видят в этом нарушения. Так, в п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 говорится, что источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета.
Но неизвестно, как к этому отнесется конкретная налоговая инспекция. Каких-либо официальных разъяснений на этот счет нами обнаружено не было.
Судебная практика по данному вопросу не изобилует примерами. Нам удалось отыскать положительное решение, в котором суд признал право ИП на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, несмотря на то, что соответствующие документы не были им представлены (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2009 по делу № А44-923/2009). Главное, как отметил суд, что условие о непревышении лимита выручки было соблюдено предпринимателем и этот факт был доказан в суде.
Напоминаем, что уведомление с документами, подтверждающими выручку, представляется не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Таким образом, если нынешние «вмененщики» рискнут сразу воспользоваться освобождением от НДС, то эти документы нужно направить в ИФНС не позднее 20 января 2021 года.
НДС повышен. Действия плательщика в переходный период
В связи с повышением НДС в переходный период 2021 и 2021 годов велика вероятность изменения их цены. Вот какие действия нужно предпринять в этом случае.
Если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяют налоговую ставку, действовавшую на дату отгрузки (передачи).
В связи с этим, в графе 7 корректировочного счета-фактуры приводят ту ставку НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный документ.
Для иностранных организаций, которые оказывают на территории РФ определенные услуги в электронной форме (хранение данных в интернете, хостинг, предоставление доменных имен и проч.), в будущем году предусмотрено сразу два изменения. Первое — это увеличение расчетной ставки НДС: сейчас она равна 15,25% от стоимости услуги, а с января 2021 года составит 16,67% от стоимости услуги.
Второе изменение — это новый порядок уплаты НДС с указанных услуг: в 2021 году налог платят покупатели, которые являются налоговыми агентами, а с 2021 года в общем случае налог будут платить сами иностранные организации-поставщики. Момент определения налоговой базы не изменится — это последний день месяца, в котором пришли деньги от клиента (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).
В связи с этим правила переходного периода для подобных компаний выглядят так. В случае, когда клиенты перевели деньги в 2021 году, поставщик услуг не должен перечислять НДС (даже если услуги будут оказаны в 2021 году). Если же клиенты перевели деньги в 2021 году, то иностранная компания-поставщик обязана сама заплатить НДС. Ставка налога зависит от даты предоставления услуг: если услуги оказаны в 2021 году, то расчетная ставка составляет 15,25%, а если услуги оказаны в 2021 году, то расчетная ставка будет равна 16,67%.
В новом экземпляре счета-фактуры:
- нельзя изменять показатели (номера и даты), указанные в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений;
- заполняют строку 1а, где указывают порядковый номер исправления и дату исправления.
В связи с этим при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке до 01.01.2019, в графе 7 исправленного документа указывают ставку, действовавшую на дату отгрузки и отраженную в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров.
Вопрос, с какого периода будет применяться НДС 20 %, не совсем корректный. Новое значение вступит в силу с конкретной даты — первого января. А вот подготовиться к этому следует заранее.
Для начала давайте рассмотрим, как считать увеличенный налоговый сбор. При старом значении применяется расчетная ставка 18/118 или 15,25 %. Расчет НДС 20 % подразумевает другие параметры: 20/120 или 16.67 %.
Какой порядок освобождения от НДС применяется по заключенным договорам
Сейчас ИТ-компании волнует вопрос, как начислять НДС по договорам на программное обеспечение, заключенным до 2021 года? Можно ли отразить реализацию в 2020 году на весь срок лицензии или нужно восстанавливать НДС за период, начиная с 2021 года? Как начислять НДС, если оплата за лицензию на программы будет произведена полностью или частично в 2021 году? Имеет ли значение, составляются ли акты по факту предоставления лицензии или факту оплаты?
Напомним, что в 2020 году завершается период освобождения от НДС реализации прав на любое программное обеспечение по договорам отчуждения и лицензионным договорам. С 2021 года для применения «льготы» по НДС требуется включение такого ПО в Единый реестр российских программ и баз данных.
Как мы писали ранее, иностранное ПО в данный реестр не попадает, отечественное также далеко не всегда в нем зарегистрировано. Поэтому начиная с 2021 года лицензии ПО будут преимущественно продаваться с НДС. Подробнее об изменениях смотрите в предыдущей статье.
Согласно п.1 ст.167 НК РФ момент определения налоговой базы совпадает с одной из наиболее ранних дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, по общим правилам реализация прав на программы подлежит отражению на момент внесения аванса (в том числе частичного) либо предоставления лицензии.
Обновление декларации по НДС в 2021 году
С 26.06.2021 начнет действовать приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Он в очередной раз меняет форму декларации по НДС, установленную приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В первый раз отчитаться в новом формате потребуется по итогам 3 квартала 2021 года.
Связаны нововведения с тем, что с 1 июля 2021 года в России начнет работать федеральная система «прослеживаемости импортных товаров». Напомним, что эксперимент по тому, чтобы каждая товарная единица, оборачивающаяся в ЕАЭС, могла быть отслежена на каждом этапе оборота, стартовал в 2019 году (основы были заложены Постановлением Правительства РФ от 25.06.2019 № 807). В 2021 году эксперимент станет повседневной практикой.
Задачами такого прослеживания являются:
- противодействие незаконному ввозу и вывозу продукции в РФ;
- контроль за подлинностью и сертификацией обращающихся в РФ товаров;
- повышение собираемости таможенных сборов и налогов.
Во многом из-за последнего пункта в списке задач, оператором новой информационной системы было решено сделать ФНС. У этого ведомства уже имеется хорошая база для прослеживания движения товаров и работ в рамках исчисления с них НДС (известная всем плательщикам этого налога АСК-НДС). А действующая форма отчета по НДС уже содержит сведения о покупках и продажах (о движениях товаров) из счетов-фактур в масштабах всей страны.
Для повсеместного внедрения системы отслеживания товаров оставалось только ввести в форму отчета по НДС, а через него в информационную систему, некоторые дополнительные данные. Что и было сделано приказом ФНС № ЕД-7-3/228@.
Помимо изменений в декларации по НДС, в связи с прослеживаемостью товаров корректировкам в 2021 году подверглись:
- счета-фактуры;
- журналы учета счетов-фактур;
- книги покупок и книги продаж.
Изменения в эти формы документов внесены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534.
В связи со значимостью изменений, Нетипичный бухгалтер расскажет о них в отдельной статье.