Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухучет взносов на капитальный ремонт». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Проведен капитальный ремонт трансформаторной подстанции, затраты составили более 10 млн руб. Раньше подобные затраты фирма относила на расходы периода. С началом применения ФСБУ 6/2020 специалисты советуют сформировать отдельный инвентарный объект ОС, капитализировать затраты и учитывать данные затраты на счете 01 «Основные средства».
Разберемся с терминами
Федеральные стандарты (ФСБУ) не содержат разъяснений, что относить к капремонту и техобслуживанию. Бухгалтеры, как и раньше, руководствуются ГОСТ 18322-2016. Этот стандарт посвящен техническому обслуживанию и ремонту техники, терминам и определениям. Действует с 01/09/2017. Положения документа четко определяют интересующие нас понятия:
- Ремонт – комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта, его составных частей. Здесь же дается полное определение планового ремонта, разделение на капитальный, средний, текущий, внеплановый, аварийный.
- Техобслуживание – это аналогичные операции и действия по поддержанию функциональности, исправности объекта, когда он используется по назначению (а также при хранении, транспортировании и пр.).
По капитальным вложениям помогают определиться ФСБУ 26/2020 (п. 5-ж, п. 6) и ФСБУ 6/2020 (п. 24). Среди других перечислены затраты на улучшение, восстановление объекта ОС. Приводятся варианты, когда ОС достраивается, дооборудуется, модернизируется, реконструируется. Сюда же добавляются затраты по замене частей, ремонту, техосмотрам, техобслуживанию. Капитальные вложения должны изменять стоимость актива, относящегося к основным средствам, указывает ФСБУ.
Ремонт и улучшение основных средств
После того как решение о необходимости капитального ремонта основных средств будет принято, восстановить объект можно силами организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации, то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных частей и материалов, зарплату, страховые взносы.
Учетные записи при проведении капремонта различными способами будут следующими:
- при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):
Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;
Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 23 — расходы списаны в зависимости от использования ОС (дебетуется счет, на котором фиксируется амортизация);
- если отсутствует ремонтная служба, счет 23 не используется, а расходы списываются непосредственно на счет затрат:
При этом специалистам фирмы важно понимать, для каких целей может быть сформирован такой резерв, а также как быть в случае, если ремонт требуется дорогостоящему оборудованию.
В настоящее время каких-либо способов резервирования предстоящих затрат на ремонт в бухгалтерском учете нормативно-правовыми актами не установлено. Раньше организации могли создавать резерв под ремонт в бухгалтерском учете. Однако с 2011 года такой резерв не создается.
Предстоящие затраты на ремонт не образуют оценочных обязательств применительно к п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (примеры 1, 2 Приложения № 1 к ПБУ 8/2010).
Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации
Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу):
| Вид работы | Цель |
| Ремонт | Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29) |
| Модернизация | Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| Реконструкция | Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Взносы на капитальный ремонт: проводки, бухучет в управляющей компании
В учете компании, принимающей средства в качестве взносов на ремонт, поступление денег отражается в зависимости от источника финансирования. Если одним из источников денежных вливаний является бюджет, то корреспонденции будут следующими:
- Д86 – К96 – показана величина начисленной задолженности за бюджетом (сумма начислений должна совпадать с выделяемым объемом ресурсов);
- Д55 – К86 – получение денег на ремонтные мероприятия из бюджета.
Финансирование в виде взносов собственников должно быть отображено проводками:
Д76 – К96 – начисление взносов в фонд капремонта,
Д51(55) – К76 – поступление взносов от собственников.
Способ осуществления капремонта влияет на порядок отражения расходных операций в учете.
Например, в Вологодской области от собственников квартир ежемесячно управляющая компания получала минимальный размер взноса на капитальный ремонт 6,60 руб./кв. м (постановление Правительства Вологодской области от 31.10.2013 № 1119). Величина сформированного фонда на дату начала ремонта составила 555,6 млн руб. Ремонт был осуществлен подрядной организацией, счет выставлен на сумму 55 млн руб. Бухгалтер составляет записи:
- Д76 – К96 – ежемесячное начисление собственникам сумм взносов в фонд капремонта;
- Д55 – К76 – ежемесячные поступления взносов на капремонт от собственников;
- Д96 – К60 – 55 млн руб., стоимость расходов на ремонт, который будет выполняться силами подрядной структуры;
- Д60 – К51 (55) – произведена оплата услуг подрядчика (55 млн. руб.);
- остаток средств в фонде (сч. 96) составил 500,6 млн. руб. (555,6 – 55).
Если руководство управляющей компании осуществляет весь спектр работ самостоятельно за счет бюджета, то в учете будет составлены другие корреспонденции:
- Д86 – К96 – создание резерва за счет бюджетных средств;
- Д55 – К86 – целевое поступление денег на ремонтные мероприятия из бюджета.
- Д60 – К55 – закупка материалов для капремонта;
- Д10 – К60 – оприходование материалов необходимых для ремонта;
- Д19 – К60 – выделен НДС;
- Д68/НДС – К19 – НДС принят к вычету;
- Д96 – К10, 70 и т.д. – объем фактических расходов на ремонт за счет резерва.
Взносы на капитальный ремонт: проводки, бухучет в управляющей компании
В учете компании, принимающей средства в качестве взносов на ремонт, поступление денег отражается в зависимости от источника финансирования. Если одним из источников денежных вливаний является бюджет, то корреспонденции будут следующими:
- Д86 – К96 – показана величина начисленной задолженности за бюджетом (сумма начислений должна совпадать с выделяемым объемом ресурсов);
- Д55 – К86 – получение денег на ремонтные мероприятия из бюджета.
Финансирование в виде взносов собственников должно быть отображено проводками:
Д76 – К96 – начисление взносов в фонд капремонта,
Д51(55) – К76 – поступление взносов от собственников.
Способ осуществления капремонта влияет на порядок отражения расходных операций в учете.
Например, в Вологодской области от собственников квартир ежемесячно управляющая компания получала минимальный размер взноса на капитальный ремонт 6,60 руб./кв. м (постановление Правительства Вологодской области от 31.10.2013 № 1119). Величина сформированного фонда на дату начала ремонта составила 555,6 млн руб. Ремонт был осуществлен подрядной организацией, счет выставлен на сумму 55 млн руб. Бухгалтер составляет записи:
- Д76 – К96 – ежемесячное начисление собственникам сумм взносов в фонд капремонта;
- Д55 – К76 – ежемесячные поступления взносов на капремонт от собственников;
- Д96 – К60 – 55 млн руб., стоимость расходов на ремонт, который будет выполняться силами подрядной структуры;
- Д60 – К51 (55) – произведена оплата услуг подрядчика (55 млн. руб.);
- остаток средств в фонде (сч. 96) составил 500,6 млн. руб. (555,6 – 55).
Проводки в ТСЖ — основные примеры
Все решения, принимаемые относительно общей собственности, утверждаются на общем собрании домовладельцев большинством голосов . Для определения количества голосов, которым обладает владелец жилого помещения, необходимо принимать во внимание его долю в собственности на общее имущество.
Современная практика показывает, что одним из наиболее эффективных способов управления многоквартирным домом является ТСЖ. Организация налаженной системы учета операций ТСЖ — обязательное условие, необходимое для обеспечения полноценного функционирования товарищества и выполнения им основных задач. В статье мы разберем специфические аспекты ведения учета ТСЖ и рассмотрим типовые бухгалтерские проводки в предприятиях ТСЖ на примерах.
Бухучет в ТСЖ на упрощенке в 2021 году: проводки
ТСЖ является некоммерческой организацией (пп. 4 п. 3 ст. 50 ГК РФ). Средства ТСЖ состоят из следующих (п. 2 ст. 151 ЖК РФ):
- обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов ТСЖ;
- платежи от собственников жилья, которые не являются участниками ТСЖ;
- доходы от предпринимательской деятельности ТСЖ, направленной на выполнение целей, задач и обязанностей ТСЖ (ст. 152 ЖК РФ);
- субсидии на эксплуатацию общего имущества, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иные субсидии;
- прочие поступления.
Учет целевых средств ТСЖ ведет на счете 86 «Целевое финансирование». К счету 86 необходимо открыть субсчета в разрезе источников поступления средств. Рассмотрим бухгалтерский учет взносов ТСЖ, кроме платежей за жилищно-коммунальные услуги, учет которых будет рассмотрен ниже.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Начисление причитающихся к получению с членов ТСЖ взносов, включая взносы на капительный ремонт | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 86 «Целевое финансирование» |
| Поступление взносов (кроме взносов на капремонт, которые аккумулируются на специальном счете) | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Поступление взносов на капитальный ремонт | 55 «Специальные счета в банках» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Отражение текущих расходов по управлению общим имуществом | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Списание затрат по управлению общим имуществом за счет средств целевого финансирования | 86 «Целевое финансирование» | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. |
Учет предпринимательской деятельности ТСЖ ведется в обычном порядке с использованием счета 90 «Продажи».
Особенности бухгалтерского учета в ТСЖ
- Объект «Доход» очень прост, но следует только правильно учитывать всю прибыль и фиксировать страховые взносы и больничные, чтобы налоги уменьшить до 50%.
- «Доход – расходы» уже сложнее для ведения налогового учёта, но является более выгодным, если трат у товарищества больше, чем прибыли. Тогда ТСЖ будет оплачивать только 1% от прибыли.
- Приход счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» подраздел «Расчеты с жильцами» кредит счета 86 «Целевое финансирование» – оплата жильцами по членским взносам (она же квартплата).
- Приход номинального счета 76 подраздел «Расчеты с жильцами» кредит счета 76 субсчет «Расчеты по коммунальным платежам» – начисление оплаты по коммунальным платежам.
Источники средств товарищества
Бухучет в ТСЖ начинается с определения источников средств ТСЖ. В статье 135 ЖК РФ указано, что Товарищество создается, чтобы:
- совместно управлять общим имуществом собственников, создавать, сохранять, содержать и приумножать его;
- обеспечивать владение, использование и распоряжение общим имуществом;
- предоставлять коммунальные услуги жильцам;
- осуществлять иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирным домом.
То есть целью создания Товарищества собственников жилья является прежде всего — эффективное управление общим имуществом собственников МКД.
В статье 151 Жилищного кодекса РФ написано, что для выполнения своей уставной деятельности ТСЖ вправе привлекать следующие средства:
- обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества;
- доходы от хозяйственной деятельности;
- бюджетные поступления;
- прочие поступления.
Товарищество собственников жилья не является хозяйствующим субъектом, созданным для ведения коммерческой деятельности. Но и не запрещается занятие коммерческой деятельностью, получение дохода.
Например, это могут быть мелкие платные услуги по ремонту для членов товарищества, предоставление в наем недвижимости, размещение рекламы и т.п.
Перечень видов деятельности, разрешенных таким организациям, закрытый и имеет строгие ограничения.
Единственная процедура, которая освободит Вас от уплаты этого взноса, — это деприватизация. То есть, когда Вы возвращаете имущество в государственную или муниципальную собственность, ее капитальный ремонт производится за счет бюджета (государственного или регионального). Вы же не сможете больше ее продать, так как не будете собственником, но зато платить за капремонт тоже не будете.
Также за капремонт не платят те, у кого квартиры находятся:
- в домах, признанных аварийными;
- в домах, которые перейдут в собственность государства или муниципалитета (например, на этом месте будут проложены магистрали);
- дома, в которых менее 3 квартир;
- МКД, у которых стены, фундамент, крыша износились более на 70%;
- дома, стоимость капремонта в которых нерентабельна и выше нормативной стоимости (которая устанавливается в регионе в виде предельной цены ремонта на 1 кв. м).
Естественно, не платят взносы на капремонт владельцы индивидуальных домов.
Если какое-то время человек оплачивал капитальный ремонт, а потом его дом «приговорили» к сносу (и собственники отказываются от распределения средств на снос/реконструкцию), он имеет право на возврат уплаченных средств. При этом, даже тех средств, которые выплачивались до него другим собственником.
Пример . Таким, что подлежит сносу, дом, в котором находится квартира Иваненко Г., был признан 01.07.2016 года. До этого момента Иваненко каждый месяц платил за капремонт. До него – до 01.03.2014 г. – так же исправно платил бывший собственник. Иваненко обратился в региональный фонд с просьбой вернуть ему выплаченные средства в размере 23 760 р. Указывая такую сумму, он исходил из того, что тариф за м2 для Москвы составляет 15 р., а значит за свою квартиру площадью 33 м2, он каждый месяц уплачивал 15*33= 495 (р). Всего с 01.07.2012 (с этого момента москвичи стали платить получать квитанции) по 01.07.2016 года было уплачено 48 мес*495 р=23 760 р.
Бухгалтерский учет капитального ремонта в ТСЖ
Затраты на капитальный ремонт не могут быть признаны для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенки, поскольку понесены за счет средств целевого финансирования. При этом организация обязана вести раздельный учет таких доходов и расходов (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
- счет 86-2 «Целевые поступления на текущий ремонт общего имущества»;
- счет 86-3 «Целевые поступления на капитальный ремонт общего имущества»;
- счет 86-3-1 «Целевые поступления на капитальный ремонт общего имущества от собственников»;
- счет 86-3-1 «Целевые поступления на капитальный ремонт общего имущества из бюджета».
Ремонт за счет средств фонда (резерва).
Если на общем собрании собственников помещений в МКД принято решение о формировании фонда (резерва) на проведение отдельных видов текущего ремонта общего имущества дома, при начислении платы за текущий ремонт, зачисляемой в фонд, используется счет 86 «Целевое финансирование». К этому счету следует открыть специальный субсчет, например, субсчет «Фонд на проведение текущего ремонта общего имущества МКД».
В этом случае в бухгалтерском учете УК делаются такие записи по формированию фонда (резерва):
Дебет 76 Кредит 86, субсчет «Фонд на проведение текущего ремонта общего имущества» – начисленная плата за текущий ремонт отражена в составе фонда (резерва);
Дебет 50 (51) Кредит 76 – поступили денежные средства от собственников помещений в МКД в счет накопления фонда на проведение текущего ремонта общего имущества.
При проведении ремонта общего имущества в МКД за счет средств созданного фонда (резерва) в бухгалтерском учете делаются такие записи:
Дебет 20 Кредит 10, 60, 70 и т. д. – отражены расходы, возникшие в связи с проведением текущего ремонта общего имущества дома;
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от выполнения работ по проведению текущего ремонта общего имущества (на момент подписания заказчиком акта выполненных работ);
Дебет 90-2 Кредит 20 – отражена себестоимость выполненных работ;
Дебет 86, субсчет «Фонд на проведение текущего ремонта общего имущества» Кредит 62 – показан источник финансирования выполненных работ по текущему ремонту общего имущества.
Взносы на капитальный ремонт вносятся собственниками помещений в зависимости от выбранного ими способа формирования фонда капитального ремонта : ■ на специальный счет; ■ на счет регионального оператора. … начисления и расчета взносов на капитальный ремонт ; расчета и предоставления льгот и субсидий
Источники средств товарищества
Средства товарищества могут формироваться за счет:
- членских, вступительных взносов, прочих аналогичных поступлений;
- субсидий;
- доходов от коммерческой деятельности организации.
Денежные средства, полученные в качестве членских или прочих взносов, не образуют дохода товарищества и направляются на оплату коммунальных услуг, поддержание жилья в надлежащем состоянии. При осуществлении деятельности, при заключении договоров, ТСЖ должно действовать только в интересах собственников жилья.
Товарищество не является хозяйствующим субъектом, созданным для ведения коммерческой деятельности. Перечень видов деятельности, разрешенных таким организациям, закрытый и имеет строгие ограничения.
ТСЖ может осуществлять:
- обслуживание и ремонт недвижимости в товариществе;
- строительство дополнительной недвижимости;
- предоставление помещений в наем.
Взносы на капитальный ремонт: проводки, бухучет в управляющей компании
В учете компании, принимающей средства в качестве взносов на ремонт, поступление денег отражается в зависимости от источника финансирования. Если одним из источников денежных вливаний является бюджет, то корреспонденции будут следующими:
- Д86 – К96 – показана величина начисленной задолженности за бюджетом (сумма начислений должна совпадать с выделяемым объемом ресурсов);
- Д55 – К86 – получение денег на ремонтные мероприятия из бюджета.
Финансирование в виде взносов собственников должно быть отображено проводками:
Д76 – К96 – начисление взносов в фонд капремонта,
Д51(55) – К76 – поступление взносов от собственников.
Способ осуществления капремонта влияет на порядок отражения расходных операций в учете.
Например, в Вологодской области от собственников квартир ежемесячно управляющая компания получала минимальный размер взноса на капитальный ремонт 6,60 руб./кв. м (постановление Правительства Вологодской области от 31.10.2013 № 1119). Величина сформированного фонда на дату начала ремонта составила 555,6 млн руб. Ремонт был осуществлен подрядной организацией, счет выставлен на сумму 55 млн руб. Бухгалтер составляет записи:
- Д76 – К96 – ежемесячное начисление собственникам сумм взносов в фонд капремонта;
- Д55 – К76 – ежемесячные поступления взносов на капремонт от собственников;
- Д96 – К60 – 55 млн руб., стоимость расходов на ремонт, который будет выполняться силами подрядной структуры;
- Д60 – К51 (55) – произведена оплата услуг подрядчика (55 млн. руб.);
- остаток средств в фонде (сч. 96) составил 500,6 млн. руб. (555,6 – 55).
Если руководство управляющей компании осуществляет весь спектр работ самостоятельно за счет бюджета, то в учете будет составлены другие корреспонденции:
- Д86 – К96 – создание резерва за счет бюджетных средств;
- Д55 – К86 – целевое поступление денег на ремонтные мероприятия из бюджета.
- Д60 – К55 – закупка материалов для капремонта;
- Д10 – К60 – оприходование материалов необходимых для ремонта;
- Д19 – К60 – выделен НДС;
- Д68/НДС – К19 – НДС принят к вычету;
- Д96 – К10, 70 и т.д. – объем фактических расходов на ремонт за счет резерва.
В опубликованной 24.12.2015 на сайте Минфина Информации № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» содержатся несколько положений о порядке учета средств фонда капитального ремонта общего имущества в МКД. Спешим ознакомить вас с ними.
Напомним, что ранее на страницах журнала уже были рассмотрены принципы учета капитального ремонта у управляющих МКД, если фонд формируется на специальном счете . Эксперт обосновала точку зрения, согласно которой денежные средства, находящиеся на специальном счете, следует рассматривать как актив владельца данного счета, управляющего МКД (ТСЖ, УК), несмотря на то что права на такие денежные средства принадлежат собственникам
помещений в МКД в силу ч. 1 ст. 35.1 ЖК РФ. Безусловно, данный вывод – результат профессионального суждения, поэтому он может быть оспорен. На основе тех же норм законодательных актов другие специалисты делают противоположные выводы (см. таблицу на стр.).
Минфин не проводит такой детальный анализ, а между делом по ходу рассмотрения общих вопросов формирования тех или иных показателей отчетности некоммерческих организаций (НКО) дает определенные рекомендации.
|
Признак актива |
Позиция «Денежные средства на спецсчете – актив его владельца» |
Позиция «Денежные средства на спецсчете – не актив его владельца» |
|---|---|---|
|
Денежные средства на специальном счете принесут организации экономические выгоды в будущем |
Денежные средства на спецсчете будут направлены на погашение обязательства управляющего МКД (владельца спецсчета) по договорам на выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества, договорам кредита или займа на капитальный ремонт, заключенным на основании решений общих собраний собственников (погашение обязательства организации – один из вариантов получения экономических выгод) |
Собственники помещений могут выбрать любого подрядчика, который получит денежные средства со спецсчета и прибыль от выполненного капитального ремонта (это необязательно будет управляющий МКД, он же владелец спецсчета). К моменту проведения ремонта собственники могут изменить как владельца спецсчета, так и способ формирования фонда капитального ремонта. Таким образом, нет уверенности в получении прибыли (экономической выгоды) владельцем специального счета |
|
Организация имеет контроль над денежными средствами на специальном счете |
Владелец спецсчета имеет возможность ограничивать доступ иных лиц к экономическим выгодам, поскольку капитальный ремонт будет проводиться только с участием управляющего МКД (как минимум в роли организатора). Кроме того, именно владелец спецсчета составляет платежные поручения на перечисление денежных средств со специального счета (пусть и при соблюдении определенных условий) |
Владельцу спецсчета отводится лишь техническая функция по составлению платежных поручений, тогда как решение о перечислении денежных средств со спецсчета принимает общее собрание собственников помещений |