Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Патентная система налогообложения в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если при регистрации ИП вы не смогли выбрать какую-то определенную систему, вам по умолчанию назначается ОСНО — общая система. На нее не распространяются ограничения по роду деятельности, доходам, количеству сотрудников или стоимости имущества. Однако по закону у вас есть 30 дней с момента регистрации ИП на то, чтобы сменить ОСНО на более удобный или выгодный для вашего бизнеса режим.
Ограничения: Нет ограничений к применению и ограничений на прибыль.
Какие налоги придется платить:
- 13% НДФЛ на предпринимательскую деятельность или 15% НДФЛ на доход свыше 5 млн. рублей;
- 20% НДС (но некоторые группы товаров имеют ставку налога 0 или 10%);.
- Налог на имущество организаций — не более 2,2%;
- Налог на имущество физических лиц — от 0,1% до 2%.
Преимущества ОСНО
- Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, можно уменьшить путем приобретения товаров и услуг у контрагентов с НДС;
- У индивидуальных предпринимателей на ОСНО есть возможность выставлять покупателям счета-фактуры и начислять НДС, что привлекает крупных партнеров;
- Нет ограничений по количеству сотрудников, годовому доходу или роду деятельности;
- При отрицательных доходах можно не платить налог на прибыль;
- Можно уменьшить налог на величину убытка в будущем;
- Открыт перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и налогу на прибыль.
Недостатки ОСНО:
- Сложное и полное налогообложение;
- Необходимость ведения бухгалтерского учета;
- Всю первичную документацию необходимо сохранять не менее 4 лет;
- Высокая налоговая нагрузка, сократить ее можно, только если получить освобождение от НДС (с 1-го числа, если за три предшествующих месяца выручка без налога не превысила 2 млн. руб. (ст. 145 НК РФ).
Налог на профессиональный доход — это специальный режим, который подходит не только физическим лицам, но и ИП. Тогда предпринимателя называют ИП-самозанятым. Эту систему налогообложения удобно использовать в самом начале деятельности, либо перейти на нее при плавном сворачивании бизнеса.
Ограничения НПД:
- Доход до 2,4 млн рублей в год;
- Нельзя нанимать сотрудников (но можно – подрядчиков, по договорам ГПХ);
- Нельзя работать по агентским договорам;
- Нельзя перепродавать чужие товары;
- Нельзя совмещать с другими налоговыми режимами.
Какие налоги придется платить:
Минимальную налоговую ставку в мобильном приложении: 4% от дохода при работе с физлицами и 6% при работе с ИП и компаниями. Налог рассчитывается в приложении автоматически и ежемесячно.
Преимущества НПД:
- Не нужно платить страховые взносы.
- Максимально упрощенная отчетность.
- Можно работать без онлайн-кассы, принимать наличные и переводы на карту.
- Не требуется вести учет и бухгалтерию. Чтобы показать сделку, достаточно оформить чек в приложении «Мой налог».
Недостатки НПД:
- Невозможность нанимать сотрудников.
- Меньше шансов заключить сделки с крупными контрагентами, платящими НДС.
Совмещение с другими системами налогообложения
НК РФ не запрещает предпринимателю совмещать два и больше налоговых режимов. То есть, если он оформил патент, то может параллельно вести деятельность, которая под ПСН не попадает – и рассчитывать по ней налоги отдельно.
Раздельный учет операций, обязательств и имущества – главное условие для совмещения нескольких режимов. На практике это работает так:
- сумма доходов для определения права на применение ПСН включает также доходы на УСН;
- чтобы посчитать налог по УСН (если применяется база «Доходы минус расходы»), нужно посчитать расходы пропорционально доходам по обоим видам деятельности. А стоимость патента не включается в расходы по УСН;
- страховые взносы за себя тоже делятся между УСН и ПСН;
- страховые взносы за персонал делятся либо согласно данным учета (если работники физически заняты на разных видах деятельности) или также пропорционально.
При этом некоторые ИП пытаются совмещать ПСН и УСН даже по одному виду деятельности. Хоть формально это не запрещено, такого правового механизма все еще не существует (поэтому так лучше не делать).
Кто обязан использовать ККТ и ККМ при покупке любого патента
Основные характеристики производства, где необходимо ставить кассовую машину:
- есть подчиненные;
- бизнесмен просто перепродает изделия, не создает их сам.
Некоторые виды предпринимательства должны будут обзавестись ПО до лета 2021 года:
- парикмахеры и косметологи;
- ремонт и обслуживание бытовой техники;
- мастера по ПК и коммуникации;
- техобслуживание и восстановление автомобилей и мотоциклов;
- транспортировка людей и грузов;
- ветеринарные услуги;
- медицина и фармакология при условии, что есть лицензия;
- торговля в розницу;
- прокат любого имущества;
- спортивное направление;
- общепит;
- молочка — производство и реализация.
Другие разновидности вправе пока не приобретать оборудование.
Кому не нужен ККТ для ИП
Предприниматели, получающие оплату за свои товары и услуги от юридических лиц безналичным переводом на счёт, освобождены от применения кассовой техники.
Также онлайн-касса не понадобится тем, кто перешёл на режим «Налог на профессиональный доход» — другими словами, зарегистрировался как самозанятый.
От применения кассового аппарата для ИП освобождены некоторые сферы предпринимательской деятельности:
- продажа бумажных газет и журналов в киосках;
- питание в образовательных учреждениях;
- реализация мороженого или разливных напитков в киосках;
- продажа билетов и абонементов в государственные театры (с рук или лотка);
- торговля без оборудованного прилавка на рынках или в общественных местах;
- услуги, которые оказываются внутри государственных библиотек;
- бытовые услуги: ремонт обуви, изготовление ключей, сдача собственности в аренду, работа носильщика, услуги няни и сиделки;
- продажа бахил в розницу и др.
Часть предпринимателей вправе подтверждать расчёты с покупателями документом с реквизитами и данными о продаже, заменяющим кассовый чек:
- некоторые ИП на патенте (перечислены во 2 статье 54-ФЗ);
- предприниматели, которые ведут деятельность в регионе из перечня отдалённых или труднодоступных местностей.
Итак, решение применять ПСН принято. Каковы дальнейшие действия предпринимателя?
В первую очередь, ИП должен определить, в течение какого срока желает применять ПСН. Здесь стоит отметить, что патент выдается по выбору предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. А вот получить патент на срок менее месяца не получится, так как законодательством такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-11-12/2316, от 26.12. 2016 № 03-11-12/78014).
Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его действия (п.2 ст.346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента. Если же патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:
- первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.
Учет и отчетность при ПСН
Предприниматель, применяющий ПСН, должен вести налоговый учет. Делается это посредством ведения Книги учета доходов и расходов по форме, приведенной в приложении № 3 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этой книге следует отражать в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации, полученные в рамках ПСН. Причем ведется одна общая книга, куда записываются данные по всем полученным патентам.
Заверять эту книгу в налоговой инспекции не нужно, поскольку нигде не закреплена такая обязанность. Вестись она может как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде предприниматели обязаны по окончании налогового периода распечатать ее на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учета доходов. Такой порядок следует из пунктов 1.4, 1.5 Порядка, приведенного в приложении № 4 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Что касается декларации по данному спецрежиму: поскольку сумма налога (стоимость патента) определяется заранее и не зависит от показателей деятельности, то нет и обязанности подавать декларацию. Об этом прямо сказано в статье 346.52 НК РФ и дополнительно подтверждено в письмах Минфина России от 22.02.2017 № 03-11-12/10468, от 24.08.2016 № 03-11-12/49534.
Сроки действия патента и порядок оплаты
Выдача патента индивидуальным предпринимателям осуществляется на срок от одного месяца до двенадцати месяцев. По истечению срока необходимо его продление и оплата, автоматически ПСН не продлевается.
Оплата патента осуществляется по следующим правилам:
- В случае оформления патента на срок менее 6 месяцев, то оплата производится в полном размере, в срок не позднее срока окончания действия патента.
- В случае оформления патента на срок от 6 до 12 месяцев, то оплату можно осуществить двумя платежами: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента, а оставшуюся сумму в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Плюсы и минусы изменений в патентной системе с 2021 года
Плюсы:
- Список видов деятельности для ПСН стал шире.
- Теперь на патенте могут работать магазины и кафе с площадью до 150 кв. м.
- ИП на патенте смогут использовать налоговые каникулы до 2023 года включительно.
- Если ИП с годичным патентом в 2021 году превысит лимиты для ПСН, то он будет пересчитывать налоги не с начала года, а с начала месяца.
- Предприниматели теперь могут уменьшать стоимость патента на уплаченные страховые взносы и больничные.
Минусы:
- Теперь практически все условия применения ПСН определяют региональные власти. Например, больше нет ограничений по стоимости патента.
- С 2021 года меньше предпринимателей на патенте смогут работать без онлайн-касс. ИП, которые не входят в льготный список, должны будут нести дополнительные затраты на приобретение и обслуживание ККТ.
Виды деятельности по патенту в 2023 году
К основным видам деятельности ИП по патенту относятся розничная продажа, услуги общепита, репетиторство, сдача жилья в аренду, строительные работы, предоставление различных бытовых услуг и т. д. Общий федеральный перечень видов деятельности установлен Налоговым Кодексом в статье 346.43.
Однако в регионах устанавливаются свои перечни виды предпринимательской деятельности, которые действуют в конкретном регионе. Как пример, можно привести уже упоминавшийся Закон г. Москвы №53 от 31.10.2012 г. или Закон Санкт-Петербурга №551-98 от 30.10.2013 г.
Однако не на все виды деятельности можно получить патент — существуют такие, на которые патент получить нельзя ни при каких условиях.
В каких случаях можно потерять
Утрата права на применение ПСН происходит при превышении годового дохода свыше 60 млн рублей и при превышении численности наемных работников более 15 человек за налоговый период.
Но кроме этого также нужно следить за тем, чтобы не продать что-то, что нельзя продавать, находясь на патенте. Перечень таких товаров, не относящихся к розничной торговле, установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 НК. К таким товарам, в частности, относятся все товары, подлежащие обязательной маркировке (лекарства, обувь, одежда т .д.), а также подакцизные товары, указанные в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК.
Если продать «запрещенные» товары, то ИП также теряет право на работу по патенту.
Какие изменения ждут ИП на патенте в 2023 году
В 2020 году основное новшество относилось к порядку применения ИП на патенте онлайн-касс. До 1 июля 2019 года ИП на патенте имели возможность не применять онлайн-ККТ при любом виде деятельности. В этом случае по требованию покупателя выдавался документ, который подтверждает расчеты за товары и услуги.
После 01.01.2019 все ИП обязаны зарегистрировать онлайн-кассу и начать с ней работать, если их вид деятельности указан в пунктах 3, 6, 9–11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 53, 56 и 63 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (различные бытовые услуги, но не все).
Использовать онлайн-ККТ теперь должны абсолютно все ИП, в том числе те, которые ранее были от этой обязанности освобождены:
- ремонт и пошив одежды и обуви;
- изготовление ключей;
- услуги прачечных и химчистки;
- ремонтные работы;
- репетиторство и другие.
В 2021 году основное нововведение — расширение перечня разрешенных видов деятельности. Для ИП, занимающихся торговлей и общепитом, увеличена максимальная площадь торгового зала — с 50 м² до 150 м². Корректная формула расчета патента 2023 года такова:
Н = НБ * 6%, где:
- Н — налог;
- НБ — налоговая база;
- 6% — ставка.
Освобожденные виды деятельности на патенте
В июле 2021 года в статье 2 закона о ККТ появился пункт 2.1, посвященный ИП на патенте. В нем сказано, что кассы таким предпринимателям нужно ставить только при осуществлении определенных видов деятельности. Конечно, самые популярные направления бизнеса на патенте попали под установку ККТ. Это, например, розничная торговля, перевозки, техобслуживание и ремонт автомобилей, ветеринарные услуги. Но есть много видов деятельности, при осуществлении которых на патенте касса не нужна. В их числе пошив и ремонт одежды/обуви, изготовление мелких металлических изделий, ремонт мебели, услуги фотоателье, ремонт помещений, включая остекление балконов и лоджий, услуги репетиторов, няней, сиделок и многое другое.
Чтобы работать без онлайн-кассы, для ИП на патенте есть такое условие: покупателю или клиенту необходимо выдать документ, подтверждающий факт расчёта. В нем, помимо наименования и номера, должны быть такие реквизиты:
- дата, место и время расчёта;
- ФИО и ИНН предпринимателя;
- система налогообложения — в данном случае ПСН;
- признак расчёта (при получении денег — приход, при возврате товара — возврат прихода);
- наименование товара или услуги;
- сумма;
- форма расчёта (наличными или безналичными);
- должность и ФИО лица, которое провело расчёт.
Кроме того, в статье 2 закона 54-ФЗ есть список видов деятельности, которые можно осуществлять без кассовой техники вне зависимости от налоговой системы и формы ведения бизнеса. Они собраны в пункте 2. Сюда относятся, например, развозная и разносная торговля, продажа газет и журналов в киосках, торговля на ярмарках, реализация мороженого, безалкогольных напитков и воды, сезонная продажа овощей/фруктов и другие.
Виды деятельности из пунктов 2 и 2.1 частично пересекаются. Предпринимателю следует внимательно изучить оба пункта и убедиться, что бизнес попадает хотя бы под один из них. Тогда можно работать без кассовой техники. Что же делать тому ИП на патенте, деятельность которого не попала в описанные выше исключения? Нужна ли ему онлайн-касса в 2021 году или можно пока работать без нее? Ответ зависит от наличия работников, но опять же есть ограничения по деятельности.
Ограничения на применение ПСН
Для применения ПСН существуют ограничения, которые необходимо принять во внимание бизнесмену, планирующему перейти на данный режим налогообложения:
-
средняя численность работников не должна превышать 15 человек. При этом численность работников должна учитываться по всем видам предпринимательской деятельности. К примеру, если бизнесмен совмещает упрощенную систему налогообложения с патентной, то для применения последней необходимо, чтобы численность при обоих режимах налогообложения вместе не была более 15 человек, несмотря на то что ограничение численности при УСН составляет 100 человек;
-
объем годовой выручки не должен превышать 60 000 000 руб. В случае совмещения патентной системы налогообложения с упрощенкой доходы необходимо учитывать суммарно по двум режимам;
-
ПСН не применяется в рамках договоров товарищества или доверительного управления имуществом.
Покупая патент, вы получаете право заниматься определённой деятельностью и не платить налог с доходов от этой деятельности. Стоимость патента и есть налог. Отчитываться по доходам и сдавать декларацию не нужно.
Допустим, у вас розничный магазин. Вы купили патент на год, оплатили его, и больше с доходов ничего не платите. Неважно, сколько вы на самом деле заработаете. Главное, чтобы доходы не превышали 60 миллионов рублей, потому что больше этой суммы на патенте зарабатывать нельзя, иначе придётся переходить на другой режим и доплачивать налоги.
Если вы откроете ещё один магазин, придётся купить ещё один патент, потому что стоимость первого патента вам изначально рассчитали только для одного магазина. В то же время можно взять один патент сразу на несколько торговых точек.
Если параллельно с магазином у вас какая-то другая деятельность, не обозначенная в патенте, с доходов от неё налоги нужно платить отдельно. Например, кроме торговли в магазине вы ещё поставляете кому-то оборудование — это уже не попадающая под ПСН деятельность.
Когда срок действия патента закончится, вы можете либо прекратить деятельность, либо купить ещё один патент и продолжать, либо вести ту же деятельность на другом режиме налогообложения. Если после окончания действия патента вы сразу не купите новый, доходы от этого вида деятельности будут облагаться налогами как при УСН или ОСНО, смотря какой режим у вас основной кроме патента.