Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новый порядок взыскания недоимки в 2020 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговый орган должен за восемь дней до проведения принудительного списания потребовать у налогоплательщика сделать это добровольно. Требование оформляется сообразно со статьями гл. 10 НК РФ. Они же устанавливают номинальный период в 8 дней, но в отдельных случаях, если законодательство позволяет, срок может быть увеличен.
Когда недоимку признают безнадежной
Решение признать недоимку безнадежной принимает ИФНС. Основания для такого решения приведены в пункте 1 статьи 59 НК РФ. В частности, контролеры спишут долг в следующих случаях:
- если компания ликвидируется. Безнадежной признают ту часть задолженности, на погашение которой денег и имущества фирмы не хватило, а покрыть ее за счет средств учредителей и участников невозможно;
- по решению суда – в связи с истечением срока взыскания;
- долги были списаны со счета организации, но не поступили в бюджет потому, что обслуживающий ее банк был ликвидирован;
- если размер задолженности перед бюджетом не превышает 300 000 руб., а с момента ее образования прошло пять лет.
Решение вынесено — готовьте деньги
После вынесения решения о взыскании инспекция оформляет поручение на списание и перечисление задолженности в бюджет и направляет его в банк. Поручения могут выставляться к нескольким счетам, но в пределах суммы взыскиваемой недоимки (п. 54 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Взыскание производят последовательно: с рублевых счетов, с валютных счетов, со счетов в драгметаллах, за счет электронных денежных средств. Каждый следующий вид счета подключается при недостаточности средств на предыдущем. Запрещено взыскание налога со специальных избирательных счетов и специальных счетов фондов референдума.
Срок, в который должно быть направлено поручение, НК РФ не установлен. Но Президиум ВАС РФ разъяснял, что и с решением, и с поручением налоговики должны уложиться в двухмесячный срок, отведенный на вынесение решения (постановление от 04.02.2014 № 13114/13). Так что и здесь нужно следить за сроками.
Списать деньги банк должен в следующие сроки:
- с рублевых счетов — не позднее следующего операционного дня после получения поручения;
- с валютных и счетов в драгметаллах — не позднее двух операционных дней.
Что делает налоговая, если взыскать недоимку за счёт имущества компании невозможно?
Тогда инспекция попытается взыскать средства за счёт личного имущества КДЛ-в (директора и/или учредителей и других контролирующих компанию-должника лиц).
Налоговая уже в ходе проверки понимает — какое у компании есть имущество. И есть ли вообще. Если ничего нет, то после вынесения решения по проверке инспекция подает в суд на банкротство компании. Но ведь в такой ситуации у компании и денег на банкротство может не быть. А налоговая тоже не торопится брать на себя эти траты.
И тогда инспекция имеет право привлечь руководителей компании к субсидиарной ответственности. При этом само банкротство компании — не обязательно.
Но для этого должны быть основания. Например, руководители выводили имущество, чтобы спасти его от взыскания («продавали», но не получали деньги, или якобы продали родственнику по смешной цене).
Но если нет имущества ни у компании, ни у её руководителей, — недоимка признается безнадёжной ко взысканию и списывается.
Есть и другие основания для списания недоимки:
- компания ликвидируется;
- инспекция потеряла возможность взыскивать недоимку из-за истечения сроков давности, и в восстановления срока давности суд инспекции отказал;
- компания перечислила деньги в счёт уплаты недоимки, пеней и штрафа через банк, но деньги не дошли до бюджета, потому что банк был ликвидирован.
Направление требования об уплате недоимки
Первым этапом принудительного взыскания недоимки является направление налогоплательщику требования об уплате налога в сроки, установленные ст. 70 НК РФ. С 1 января 2007 г. требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Указанные правила распространяются на сроки направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.
Напомним, что в настоящее время требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. В связи с этим определенное Законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ исчисление трехмесячного срока со дня выявления недоимки в целом ухудшает положение налогоплательщика, так как момент «выявления недоимки» законодателем точно не определен.
Взыскание недоимки за счет иного имущества налогоплательщика
Третьим этапом принудительного взыскания налога, пени и штрафа с налогоплательщика является взыскание за счет иного имущества налогоплательщика. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ (с изм. и доп. на 03.11.2006) «Об исполнительном производстве».
Взыскание задолженности по налогам в 2020 — порядок, пресекательный срок
Если налогоплательщик не вносит оплату своевременно, то ему могут быть начисленные пени за неуплату, которые исчисляются особым способом. Начисленная сумма пени прибавляется к сумме основного долга. Также стоит отметить, что налоговый орган может начислять пени не только на сумму долга, но и на начисленные штрафы, если они небыли погашены своевременно.
Для определения суммы принимают во внимание две даты: непосредственной даты оплаты и законодательно установленной, до которой налогоплательщик должен был погасить налог. В большинстве случаев пени начисляются за каждый просроченный день.
- Для определения размера пени используют величину, равную 1/300 от актуальной ставки рефинансирования, которая действует на отчетную дату.
- Формула расчета выглядит следующим образом:
- Пеня = (Общая сумма налога * количество просроченных дней * актуальная ставка рефинансирования Центрального Банка) : 300.
Срок исковой давности по налогам
В налоговом праве различают срок давности для привлечения к ответственности и срок исковой давности по уплате налогов, основные различия даны в таблице:
Кто принимает решение Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) Судебные органы РФ
| Источники права | Ст. 113, п. 4 ст. 397, ст. 70 НК РФ | 45 – 48 НК РФ |
| Значение | Внесудебный порядок взыскания | Взыскание на основании судебного решения (приказа) |
| Длительность | 3 года (или 3 налоговых периода) | 6 месяцев, 2 года — для отдельных случаев |
Налоговая служба России применяет ряд эффективных инструментов для взыскания неуплаченных налогов и недоимок во внесудебном порядке. Если должностные лица ИФНС обращаются в судебные органы, юридическое значение имеет исковая давность.
Вручение требования как начало процедуры принудительной уплаты налогов
Неисполнение обязанности по уплате влечет ответные действия со стороны налоговиков. Первым шагом, который они обязаны предпринять, является направление требования.
Существует 2 вида требований:
- Об уплате в установленный срок подлежащего внесению в казну налога и сумме просроченного платежа. В этом требовании налогоплательщику предоставляется разумный период для исполнения обязанности. Если в установленный срок деньги будут перечислены (внесены наличными) в счет погашения задолженности к допустившему задержку не применяются штрафные санкции и не начисляются пени.
- Об уплате недоимки. Обстоятельство, возникающее в силу счетной ошибки, при самостоятельном исчислении налога, либо, вследствие отсутствия средств у налогоплательщика.
Íàïðàâëåíèå òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íåäîèìêè
Ïåðâûì ýòàïîì ïðèíóäèòåëüíîãî âçûñêàíèÿ íåäîèìêè ÿâëÿåòñÿ íàïðàâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêó òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íàëîãà â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå ñò. 70 ÍÊ ÐÔ. Ñ 1 ÿíâàðÿ 2007 ã. òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà äîëæíî áûòü íàïðàâëåíî íàëîãîïëàòåëüùèêó íå ïîçäíåå òðåõ ìåñÿöåâ ñî äíÿ âûÿâëåíèÿ íåäîèìêè, à òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè äîëæíî áûòü íàïðàâëåíî íàëîãîïëàòåëüùèêó â òå÷åíèå 10 äíåé ñ äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ. Óêàçàííûå ïðàâèëà ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ íà ñðîêè íàïðàâëåíèÿ òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå ñáîðà, à òàêæå ïåíåé è øòðàôà.
Íàïîìíèì, ÷òî â íàñòîÿùåå âðåìÿ òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà äîëæíî áûòü íàïðàâëåíî íàëîãîïëàòåëüùèêó íå ïîçäíåå òðåõ ìåñÿöåâ ïîñëå íàñòóïëåíèÿ ñðîêà óïëàòû íàëîãà.  ñâÿçè ñ ýòèì îïðåäåëåííîå Çàêîíîì îò 27.07.2006 N 137-ÔÇ èñ÷èñëåíèå òðåõìåñÿ÷íîãî ñðîêà ñî äíÿ âûÿâëåíèÿ íåäîèìêè â öåëîì óõóäøàåò ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà, òàê êàê ìîìåíò «âûÿâëåíèÿ íåäîèìêè» çàêîíîäàòåëåì òî÷íî íå îïðåäåëåí.
Ñëó÷àè âçûñêàíèÿ íàëîãà, ïåíè è øòðàôà èñêëþ÷èòåëüíî ÷åðåç ñóä
Ñ 1 ÿíâàðÿ 2007 ã. âçûñêàíèå íàëîãà, ïåíè è øòðàôà èñêëþ÷èòåëüíî â ñóäåáíîì ïîðÿäêå ïðîèçâîäèòñÿ â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ:
ñ îðãàíèçàöèé, êîòîðûì îòêðûòû ëèöåâûå ñ÷åòà, ïðè÷åì ñ÷åòà, îòêðûòûå â îðãàíàõ Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà (èíûõ îðãàíàõ, îñóùåñòâëÿþùèõ îòêðûòèå è âåäåíèå ëèöåâûõ ñ÷åòîâ) â ñîîòâåòñòâèè ñ áþäæåòíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;
â öåëÿõ âçûñêàíèÿ íåäîèìêè, ÷èñëÿùåéñÿ áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ çà îðãàíèçàöèÿìè, ÿâëÿþùèìèñÿ çàâèñèìûìè (äî÷åðíèìè) îáùåñòâàìè, ñ ñîîòâåòñòâóþùèõ îñíîâíûõ (ïðåîáëàäàþùèõ, ó÷àñòâóþùèõ) îáùåñòâ â ñëó÷àÿõ, êîãäà íà ñ÷åòà ïîñëåäíèõ â áàíêàõ ïîñòóïàåò âûðó÷êà çà ðåàëèçóåìûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) çàâèñèìûõ (äî÷åðíèõ) îáùåñòâ, à òàêæå çà îðãàíèçàöèÿìè, ÿâëÿþùèìèñÿ îñíîâíûìè (ïðåîáëàäàþùèìè, ó÷àñòâóþùèìè) îáùåñòâàìè, ñ çàâèñèìûõ (äî÷åðíèõ) îáùåñòâ (ïðåäïðèÿòèé), êîãäà íà èõ ñ÷åòà â áàíêàõ ïîñòóïàåò âûðó÷êà çà ðåàëèçóåìûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) îñíîâíûõ (ïðåîáëàäàþùèõ, ó÷àñòâóþùèõ) îáùåñòâ;
ñ îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, åñëè èõ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà îñíîâàíà íà èçìåíåíèè íàëîãîâûì îðãàíîì þðèäè÷åñêîé êâàëèôèêàöèè ñäåëêè, ñîâåðøåííîé òàêèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì, èëè ñòàòóñà è õàðàêòåðà äåÿòåëüíîñòè ýòîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà.
О процедуре принудительного взыскания недоимки
Согласно п.
1 ст. 30 НК РФ и ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджет налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов. На контролеров возложены обязанности по применению мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов. В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (если иное не предусмотрено налоговым законодательством), что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком названных обязанностей инспекция направляет ему требование об уплате налога. Именно с этого момента начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
В ходе проведения налоговых проверок (камеральных (ст.
88 НК РФ) и выездных (ст. 89 НК РФ)), а также по результатам мероприятий налогового контроля проверяющим должностным лицом выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов.
По результатам проверки выносится решение, в котором (в случае ненадлежащего исполнения обязанностей) указывается размер выявленной недоимки (п. 8 ст. 101 НК РФ). Недоимка – сумма налога, которую организация не уплатила в установленный законодательством срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Право налогового органа взыскивать недоимку с налогоплательщика предусмотрено ст.
31 НК РФ. При наличии недоимки и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику выставляется требование об уплате налога. Требованием признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст.
69 НК РФ). Документ содержит сведения о сумме задолженности по налогу (размере пеней, начисленных на момент направления требования), сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые применяются в случае его неисполнения. По общему правилу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
К сведению: решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (п.
9 ст. 101 НК РФ). В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Вручение требования как начало процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога
В ходе проведения налоговых проверок (камеральных (ст. 88 НК РФ) и выездных (ст. 89 НК РФ)), а также по результатам мероприятий налогового контроля проверяющим должностным лицом выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов. По результатам проверки выносится решение, в котором (в случае ненадлежащего исполнения обязанностей) указывается размер выявленной недоимки (п. 8 ст. 101 НК РФ).
Недоимка — сумма налога, которую организация не уплатила в установленный законодательством срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Право налогового органа взыскивать недоимку с налогоплательщика предусмотрено ст. 31 НК РФ.
При наличии недоимки и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику выставляется требование об уплате налога.
Требованием признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ). Документ содержит сведения о сумме задолженности по налогу (размере пеней, начисленных на момент направления требования), сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по его уплате, которые применяются в случае его неисполнения.
По общему правилу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
К сведению: решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (п. 9 ст. 101 НК РФ).
В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Напомним, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. При этом рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Если налогоплательщик не исполнит обязанность по уплате налога в установленный срок, то по его окончании осуществляется внесудебное (бесспорное), а затем и судебное взыскание недоимки.
Взыскание в судебном порядке
При бесспорном взыскании налоговой задолженности налоговики обязаны соблюдать сроки, установленные п. 3 ст. 46 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ. Если какой-либо из данных сроков нарушен, то взыскать задолженность с налогоплательщика можно только через суд.
Обратите внимание: названные сроки может восстановить суд, если арбитры сочтут причины, по которым они были пропущены, объективными.
Таким образом, в судебном порядке взыскание недоимки производится, если пропущен срок принятия решения о взыскании налога:
- из денежных средств на счетах налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронных денежных средств;
- за счет его имущества.
Как происходит взыскание налоговой недоимки за счёт иного имущества компании?
Если налоговой не удалось взыскать недоимку со счетов компании, она примется за имущество. На вынесение постановления о таком взыскании у налоговой есть ровно год с момента, когда фирма просрочила срок недоимки, указанный в требовании.
Если в год налоговая не уложится, значит, она потеряла право на внесудебное взыскание долга за счёт имущества компании. Но она может это сделать через суд. Срок исковой давности — 2 года с момента, когда компания не заплатила по требованию.
Далее налоговая направляет постановление о взыскании судебным приставам. В течение двух месяцев они должны найти имущество и взыскать его.
Что это за имущество?
- наличные деньги фирмы, деньги на банковских счетах, драгоценные металлы;
- ценные бумаги, валюта, помещения, не используемые в хозяйственной деятельности, легковые автомобили, элементы дизайна интерьера;
- товары и другие материальные ценности, не используемые в производстве;
- сырьё, станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
- другое имущество.
Вручение требования как начало процедуры принудительной уплаты налогов
Неисполнение обязанности по уплате влечет ответные действия со стороны налоговиков. Первым шагом, который они обязаны предпринять, является направление требования.
Существует 2 вида требований:
- Об уплате в установленный срок подлежащего внесению в казну налога и сумме просроченного платежа. В этом требовании налогоплательщику предоставляется разумный период для исполнения обязанности. Если в установленный срок деньги будут перечислены (внесены наличными) в счет погашения задолженности к допустившему задержку не применяются штрафные санкции и не начисляются пени.
- Об уплате недоимки. Обстоятельство, возникающее в силу счетной ошибки, при самостоятельном исчислении налога, либо, вследствие отсутствия средств у налогоплательщика.
Решение о взыскании задолженности по налогам
Решение о взыскании будет приниматься налоговым органом, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает три тысячи рублей. При этом решение принимается в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. То есть неплательщик будет иметь около полугода на добровольную уплату налоговой недоимки.
Так, если налоговый орган предъявил требование об уплате налога на сумму свыше трех тысяч рублей, то при неисполнении налогоплательщиком — физическим лицом данного требования в течение шести месяцев налоговая инспекция обратится в Федеральную службу судебных приставов. В случае, если налоговый орган не уложится в шестимесячный срок, взыскивать недоимку ему придется через суд.
В том случае, если налоговой инспекцией выставлялось несколько требований на суммы менее трех тысяч рублей, то налоговики дождутся, пока долги превысят три тысячи, а затем в течение шести месяцев взыщут налоги при помощи приставов. Если за три года задолженность по налогам не превысила три тысячи, то взыскание будет производиться после истечения 3-х лет с момента срока, указанного в самом раннем требовании.