Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество лизингодателя с 2022». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.
Напомним, что объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимость, к которой относятся, в частности, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации. Налоговая база по налогу на имущество — среднегодовая или кадастровая стоимость недвижимости.
Закон №382-ФЗ предусматривает, что имущество, переданное по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). При этом по ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) лизингодатель отражает чистые инвестиции в аренду, а предмет лизинга отражается только на балансе лизингополучателя.
Соответственно, если недвижимость облагается налогом по кадастровой стоимости, проблема не возникает (лизингодатель имеет возможность получать информацию о кадастровой стоимости предмета лизинга). Если же имущество облагается по среднегодовой стоимости, то возникает проблема отсутствия таковой у лизингодателя (в силу положений Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, предмет лизинга не отражается на балансе лизингодателя).
Таким образом, Закон №382-ФЗ порождает проблему, связанную с несоответствием между бухгалтерским и налоговым учетом, остроту которой добавляет то, что до его вступления в силу остается меньше месяца. Соответственно, лизингодателям и лизингополучателям предстоит искать выход из сложившейся ситуации. Получается, что налогоплательщикам нужно будет самостоятельно пытаться поменять настройки бухгалтерских программ, чтобы те позволили лизингодателям автоматически рассчитать среднегодовую стоимость имущества по данным бухгалтерского учета либо вести такие расчеты вручную.
Кто платит налог на имущество в лизинге
Согласно общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан только балансодержатель предмета финансовой аренды. Исключением выступает облагаемое по кадастровой стоимости недвижимое имущество организаций. В лизинге оно или нет, но налог будет платить собственник или владелец с правами хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Следует помнить, что сами стороны договора финансовой аренды решают, кто примет предмет лизинга на баланс. Такое их право предусмотрено Методическими указаниями по ведению бухучета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ №91н от 13.10.03 г. (пункт 50).
Иными словами балансодержателем и плательщиком налога может быть и лизингодатель, и лизингополучатель, в зависимости от того, к какому соглашению они придут. Данное решение обязательно должно быть зафиксировано в договоре.
Выбор продавца предмета лизинга
Одна из особенностей договора лизинга заключается в том, что прежде чем передать имущество лизингополучателю, лизингодатель должен приобрести его у третьего лица (продавца).
При этом право выбрать лицо, с которым лизингодатель заключит договор купли-продажи имущества, принадлежит лизингополучателю, если стороны в договоре не распорядились иначе.
Исключение составляют договоры, по которым лизингополучателем выступает бюджетное учреждение: в этом случае выбор осуществляет лизингодатель.
Следует отметить, что условие о выборе продавца важно для обеих сторон договора лизинга, поскольку тот, кто его выбирает, несет ответственность за сделанный выбор.
Например, если предмет лизинга обладает не теми качествами, которые обговаривались (или продавец задержал его поставку), то лизингополучатель, выбравший продавца, обязан платить лизинговые платежи, даже если имущество он фактически не использует.
Но мало закрепить в договоре условие о выборе продавца лизингополучателем. Помимо этого, он должен совершать действия, свидетельствующие о том, что именно он выбирает продавца. Например, передать заявку лизингодателю на заключение договора с конкретным лицом.
Необходимо отметить, что все претензии, вытекающие из договора купли-продажи (качество предмета лизинга, сроки доставки и т. п.), лизингополучатель должен предъявлять продавцу непосредственно. Обратиться к лизингодателю можно, только если он выбирал продавца.
Получение предмета лизинга и ответственность за его сохранность
По общему правилу доставку предмета лизинга осуществляет непосредственно продавец.
Однако в договоре могут быть предусмотрены и иные способы доставки лизингового имущества.
Выбор способа доставки влияет на то, кто несет ответственность за просрочку.
Так, если просрочка произошла по вине лизингодателя, то лизингополучатель может в одностороннем порядке расторгнуть договор.
В договоре также необходимо прописать, кто несет ответственность и какую, если имущество несвоевременно поступило по вине продавца (в зависимости от того, кто его выбирал) или если лизингополучатель затягивал с получением этого имущества. Это позволит в дальнейшем избежать споров.
После получения имущества лизингополучатель осуществляет его техническое обслуживание и обеспечивает его сохранность.
Утрата или уничтожение предмета лизинга не отменяет уплаты лизинговых платежей. Кроме того, если лизингодателю причинен ущерб, то лизингополучатель должен его возместить.
Сначала немного теории
Возвратный лизинг для юрлиц следует отличать от псевдолизинга, «возвратного лизинга» собственных машин граждан, которое с недавних пор зазвучало в СМИ. Фактически это кредит под залог автомобиля, но прикрытый «договором лизинга» для обхода законов кредитования потребителей и обмана доверчивых граждан (физических лиц), чтобы кредитовать их под залог их имущества на кабальных условиях. С этим явлением боролись правоохранительные органы, а настоящие лизинговые компании объясняли, что подобные действия некоторых компаний, близких к микрофинансированию, не являются истинным лизингом.
А лизинг для юридических лиц и зарегистрированных предпринимателей существует много и работает много лет. Легальный возвратный лизинг — этот способ для компаний превратить основные средства в источник нового капитала, долгосрочного финансирования.
Сегодня возвратный лизинг — один из немногих доступных бизнесу, в частности малому, способов получить финансирование без увеличения кредиторской задолженности. Юридическое лицо, которое располагает ликвидным активом, продает его лизинговой компании часто по регистрируемому договору купли-продажи, а затем заключает с компанией договор лизинга на этот актив и продолжает им пользоваться уже как лизингополучатель.
Например, предприниматель Иванов столкнулся с нехваткой оборотных и долгосрочных средств на деятельность своего ООО «Звезда», обратившись в несколько банков за кредитом, он получил отказ, а его автотранспорт не принимают в залог по рыночной цене. Предприниматель решает продать служебный автомобиль Volvo XC60 по рыночной цене, но желает продолжать им пользоваться. Поэтому он продает его на не безвозвратно, а лизинговой компании по актуальной рыночной цене — 5 млн рублей. Право собственности на Volvo переходит временно (до выплаты всех фиксированных лизинговых платежей) к лизинговой компании.
Затем ООО «Звезда» заключает договор лизинга на этот автомобиль и продолжает пользоваться Volvo. При этом ежемесячно компания будет вносить лизинговые платежи за использование автомобиля. Безусловно, в выплаты включено вознаграждение лизингодателя, ведущее к «удорожанию» техники за два-три года лизинга, в нашем случае оно составит от 9.72% в год.
Но при этом Иванов сможет воспользоваться главным преимуществом лизинга — долгосрочным финансированием, получить зачет НДС и перераспределение во времени налога на прибыль. Когда он выплатит все платежи (в том числе выкупной) по договору лизинга, автомобиль вернется в его собственность.
Изменения в законодательстве
Лизинг налог на имущество с нового 2013 года были внесены изменения в признании объектов налогообложения для исчисления налога.
Движимое лизинговое имущество учтенное, как основное средство, принятое к учету с 1 января 2013 года, не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество, то есть не признается объектом налогообложения.
Такое имущество не учитывается при определении базы при начислении налога на имущество ни у лизингодателя, ни у лизингополучателя.
За разъяснениями по вопросам учета лизинговых отношений обратитесь к сотрудникам специализированной компании. Квалифицированные специалисты помогут вам в полном и своевременном отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете. Учтут все изменения произошедшие в налоговом учете, произведут полный расчет налогооблагаемой базы и налоговых платежей, связанных с лизинговыми отношениями.
Транспортный налог на автомобиль в лизинге
Если договор лизинга предусматривает регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, то такие транспортные средства регистрируются за ним на срок действия договора лизинга. Регистрация производится по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения (). Факт отражения имущества на балансе лизингополучателя или лизингодателя не имеет значения с точки зрения уплаты налога.
Поэтому транспортный налог при лизинге на балансе лизингодателя или лизингополучателя уплачивает та сторона, за которой транспорт зарегистрирован, а не та, на чьем балансе он учитывается. Конечно, лизингодателю не хочется платить транспортный налог за используемый лизингополучателем автомобиль, поэтому транспортный налог при лизинге на балансе лизингополучателя, равно как и при другом варианте, скорее все будет платить лизингополучатель.
Кратко о налоге на имущество
Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.
Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.
Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:
- доверительное управление;
- временное владение;
- часть учредительного капитала.
Автомобиль это движимое или недвижимое имущество?
Многих владельцев транспортных средств и людей, которые только планируют приобрести машину, волнует — каким имуществом является автомобиль.
В данном вопросе примечательно то, что в законодательстве нет полного перечня движимых и недвижимых вещей.
Но, несмотря на это, можно воспользоваться ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации. В статье есть пояснение, что к недвижимым вещам относятся только те, которые невозможно переместить с одного места на другое, не причинив ущерб. В связи с этим утверждение, что «автомобиль недвижимое имущество»ошибочно.
Кроме того, ответ является ли автомобиль недвижимым имуществом можно получить методом исключений — в Гражданском кодексе указано, что к недвижимому имуществу относятся только то, что тем или иным образом связано с землей: автомобиль вид имущества с землей не связанный (не прикрепленный к ней).
Несмотря на то, что это транспортное средств относится к движимым вещам, оно подлежит регистрации, также как и другие средства передвижения, полный перечень которых (и требования к ним) указан в постановлении №938 от 12.08.94.
Ранее при ответе на вопрос «автомобиль это какое имущество» было дано пояснение, что он относится к движимым вещам. Следующий немаловажный вопрос, который возникает у владельцев машины (ими могут являться как граждане, так и организации) — облагается ли автомобиль налогом на имущество.
Перед тем, как приступить к оплате налогов важно помнить, что объекты налогообложения, также как и даты оплаты налогов, для граждан и юридических лиц могут различаться.
Облагается ли транспорт налогом на имущество организаций
С физическими лицами проблем не возникает, все предельно просто транспортные средства налогом на имущество в 2016 году не облагается.
А вот по поводу юридических инстанций возникает много вопросов, кто и за что обязан платить налог на движимое имущество, а кому предоставлены льготы или освобождение от уплаты пошлины.
Давайте обо всем по порядку.
Как гласит Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 374 после внесения поправок в 2013 году, все движимое имущество, зарегистрированное после 1 января 2013, и поставлено на учет, как основное средство, пошлиной не облагается.
Сюда входят все агрегаты, что в ранге классификации имеют третью амортизационную группу. То есть машины, которые работают с пользой, начиная от 3 до 5 лет.
Вследствие чего бухгалтера, ссылаясь на поправку Налогового кодекса при расчете налога на движимое имущество, не включали данный вид транспорта.
Но в 2016 году, Налоговый кодекс видоизменился, и в 374 ст. говорится следующее: агрегаты, которые относятся к первой и второй амортизационной группе (эксплуатация автомобилей от 1 года до двух, и от двух до 3 лет) не относятся к таким, что попадают под налогообложение.
То есть изменения коснулись даты регистрации и времени оформления агрегатов для организаций.
Соответственно всем учреждениям оплачивать налог на движимое имущество не надо, даже если машина куплена и зарегистрирована до 1 января 2013 года. Но это, что касается первых двух групп, что делать с третьей?
Как говорится в Налоговом кодексе ст. 381 «Налоговые льготы», то данный вид транспорта попадает под льготное налогообложение. То есть налог, как бы требуется, но не выплачивается в результате предоставления льгот прописанных в налоговом законодательстве.
Иными словами, компаниям налог на движимое имущество, купленное после 1 января 2013 года оплачивать нет необходимости.
ЧЕМ ЛИЗИНГ ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ КРЕДИТА?
|
Лизинг |
Кредит |
|
|
Предмет сделки |
Имущество, приобретённое по заказу клиента |
Денежные средства на покупку имущества |
|
Переход права собственности |
Можно выкупить имущество в собственность после выплаты его стоимости лизингодателю |
Имущество, приобретённое в кредит, сразу переходит в собственность заёмщика |
|
Особенности налогообложения |
Лизинговые платежи в полном объёме относятся на себестоимость |
Процентные платежи относятся к внереализационным расходам |
|
Принимается к вычету НДС по лизинговым платежам |
||
|
Налог на имущество, транспортный налог оплачивает лизингодатель (при нахождении имущества на балансе лизинговой компании) |
Налог на имущество, транспортный налог начисляется и оплачивается в обычном порядке, имущество учитывается на балансе заемщика |
В каких городах предприятия могут рассчитывать на льготы
Современным бухгалтерам довольно сложно следить за ходом событий в сфере законодательства. Лучше всего перед подготовкой декларации по налогу на имущество транспортные средства проводить уточнения по тарифам, составу сборов, ставкам. Сделать это можно опять же на официальном сайте налоговой. Там же всегда есть ссылки на конкретные региональные нормативы (при наличии).
В каких районах предусмотрены льготные режимы:
- Города и области Центрального федерального округа. Это Москва, области Курская, Владимирская, Тульская, Рязанская и другие. В этих районах транспортные средства облагаются налогом на имущество не полностью или вовсе освобождаются от фискального учета.
- В Южном федеральном округе из восьми субъектов попали под льготный режим Астраханская и Волгоградская области.
- В Приволжском округе предпринимателям Нижегородской, Саратовской и Пензенской областей выгоднее переводить на коммерческий баланс движимые объекты, так как налог на имущество юридических лиц транспортные средства в таких хозяйствующих субъектах можно будет не начислять. В перечень недавно добавилась Республика Татарстан.
В остальных округах также предусмотрены льготы. Наиболее популярные размеры ставок — нулевая, 0.5 процента, 1.1 процента.
Налог на имущество на автомобиль для юридических лиц
Налог на имущество на автомобиль для юридических лиц обязателен к уплате, если имущество было оформлено до 1 января 2013 года. В связи с принятием поправок в законодательстве после указанной даты многие организации пытались уклониться от уплаты имущественного налога путем прекращения использования техники, приобретенной ими до января 2013 года. Однако налоговые инспекторы решительно пресекают такие попытки.
С физическими лицами в данной ситуации дело обстоит намного проще. После принятия поправок в законодательство, произошедших в январе 2013 года, с них снята обязанность уплачивать имущественный налог за транспорт.
У юридических лиц по этому поводу возникают много вопросов. Согласно 374 ст. НК РФ, движимое имущество, принятое на баланс основных средств предприятия после 1 января 2013 года пошлиной не облагается.
В 2020 году в налоговом кодексе вновь произошли изменения. Теперь в 374 ст. НК РФ есть указание, что под налогообложения не попадают транспортные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам.
После данных изменений можно смело утверждать, что движимое имущество организаций не попадает под обложение имущественным налогом.
Касательно налогообложения 3-й амортизационной группы действует положение ст. 381 НК РФ. Данный вид транспорта попадает под обложение налогом на льготных условиях. Фактически налог за него обязателен к уплате, но он не выплачивается из-за предоставления льготных условий налогообложения, прописанных в федеральном законодательстве.
Таким образом, всё движимое имущество, которое было приобретено организацией после 1 января 2013 года, налогом не облагается.
Читайте о налоге на имущество на баню.
Какая ставка налога на движимое имущество организаций? Смотрите .
В чем преимущества договора лизинга для компании
Лизинговый договор, являясь по сути разновидностью долгосрочной аренды, сегодня довольно широко используется компаниями. Главным образом это обусловлено тем, что компания-арендатор получает возможность получить в пользование необходимый для ведения деятельности дорогостоящий объект основных средств, не изымая из оборота значительную сумму денежных средств.
Кроме того, лизинговый контракт дает лизингополучателю (ЛП) возможность индивидуально обговорить с лизингодателем (ЛД) схему и механизм уплаты ежемесячного платежа, тем самым подстроить его под специфику бизнеса ЛП. Например, в договоре можно учесть сезонность рынка, на котором действует ЛП, увязать дату уплаты ежемесячного платежа с датой ежемесячного поступления в компанию денег от реализации товаров, произведенных на лизинговом оборудовании, и т. д.
Дополнительным плюсом при заключении договора лизинга является возможность оптимизировать некоторые налоговые обязательства компании-ЛП. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у фирмы-ЛП будут зависеть от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – учитывается предмет лизинга.
Рассмотрим особенности налогового учета у лизингополучателя, когда лизинговое имущество учитывается на его балансе.
Расходы по лизингу при расчете налога на прибыль
Как уже упоминалось выше, в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, учитывается амортизация лизингового имущества. Амортизация по объекту лизинга начисляется в общем порядке: ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе ОС компании.
В учете ЛП начисление амортизации отражается проводкой:
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 (в зависимости от направления использования имущества) Кт 02 «Амортизация лизингового имущества».
При этом сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете будут различны. Это обусловлено разницей в первоначальной стоимости и возможностью применения в налоговом учете ускоренной амортизации.
Помимо амортизации в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются лизинговые платежи, уменьшенные на сумму начисленной в налоговом учете амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример.
Сумма ежемесячного лизингового платежа 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Сумма учитываемых при налогообложении прибыли ежемесячных амортизационных отчислений по объекту лизинга 35 000 руб.