Практические аспекты раскрытия информации о связанных сторонах

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Практические аспекты раскрытия информации о связанных сторонах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Как уже отмечалось, согласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной. Речь идет о любых операциях по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению обязательств (п. 5 ПБУ 11/2008).

Цель создания МСФО 24

МСФО 24 создан с целью освещения правил раскрытия в финансовой отчетности информации о влиянии на деятельность организации связанных сторон. Связь предполагает наличие определяющего воздействия стороны на какие-либо аспекты существования организации.

Действующий с 09.02.2016 вариант МСФО 24, являющийся приложением к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н и сменивший применявшийся ранее текст, введенный в РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, указывает на необходимость раскрытия в отношении связанных сторон:

• причин, определяющих связь;
• сути отношений между ними;
• видов осуществленных операций;
• количественной оценки итогов операций, включая результаты будущих отношений.

Стандарт применим как для отдельных юридических лиц (МСФО 27), так и для образующих группу (МСФО 10). При составлении консолидированной отчетности данные о внутригрупповых операциях из общих оборотов исключают, кроме тех ситуаций, когда речь идет об инвестиционных вложениях, оцениваемых через справедливую стоимость или прибыль-убытки.

Информация, которую нужно раскрывать

Объем раскрываемой информации зависит от того, были ли операции между организацией и связанным лицом и каков характер их взаимоотношений, если операций не было.

Операциями со связанной стороной могут быть:

• купля-продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;
• предоставление и получение в аренду имущества;
• финансовые операции, в том числе предоставление займов;
• внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы;
• предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств (залогов, гарантий, поручительств).

Сведения нужно сообщать по любым сделкам, даже в случае, если эти сделки безвозмездные.

1. Операции были. По каждой связанной стороне нужно раскрыть, как минимум, такую информацию:

• характер отношений;
• виды операций и их объемы (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимость не завершенных на конец отчетного периода операций;
• условия и сроки завершения расчетов по операциям и их форму;
• размер резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года;
• величину списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• величину долгов, нереальных для взыскания (в том числе за счет резерва).

Методы, которые использовались при определении цены сделки, описывать больше не нужно.

2. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) контролирует организацию, организация контролирует связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под контролем одного и того же лица или группы лиц, — нужно описать характер отношений со связанной стороной.

3. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) оказывает значительное влияние на организацию, организация оказывает значительное влияние на связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под значительным влиянием одного и того же лица или группы лиц, — раскрывать информацию о связанной стороне не нужно.

Связанные стороны МСФО 24

Компания должна отражать в отчетности и достоверно раскрывать для заинтересованных лиц суть и состав операций со своими связанными сторонами для того, чтобы дать возможность анализа влияния этих взаимосвязей на бизнес компании. В этой группировке вопросов должна быть отражена информация о суммарном объеме совершенных операций между связанными сторонами, их сути, составе, суммах и объемах оплаченных и непогашенных обязательств, о сроках и условиях обеспечения исполнения обязательств, о резервах и расходах, которые связаны с такими операциями. При этом раскрытию подлежит любая информация бизнес-характера, согласно МСФО 24, которая оказывает влияние на финансовое состояние рассматриваемой компании:

• О размерах сбыта или закупок товаров, услуг, активов и имущества;
• Об аренде или передаче во временное пользование активов и ресурсов;
• О финансовых операциях между сторонами;
• Сведения о передачи технологических разработок, методик, ноу-хау, лицензий или прав;
• Информация о гарантиях, обеспечениях или других корпоративных соглашениях.

Особенности раскрытия информации по IAS 24

Согласно стандарту МСФО IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» при рассмотрении вопроса о связанных сторонах аналитикам и составителям отчетности важно оценить не только юридические аспекты корпоративного взаимодействия, но в большей мере остановиться на анализе непосредственно состава операций между сторонами. То есть сущность бизнес операций между сторонами является более важным критерием, нежели формальные признаки, по которым возможно признание. Например, если операция между связанными сторонами осуществляется на рыночных условиях и не отличается преференциями, раскрытие такой информации необходимо только тогда, когда данная операция может быть однозначно проанализирована и оценена.

Несмотря на это, стандарт МСФО 24 дает четкие рекомендации в вопросах раскрытия информации между связанными сторонами, которыми компании должны руководствоваться при составлении качественной финансовой отчетности:

Сбор информации о связанных сторонах

После составления контрольного списка необходимо определить, какие из присутствующих в нем контрагентов в действительностиявляются связанными сторонами. Первичная информация для этого может быть получена непосредственно из учетных записей самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная информация.

Таким образом, с точки зрения возможности получения информации всю совокупность потенциальных связанных сторон организации можно условно разделить на «непосредственные» и «опосредованные» связанные стороны. Непосредственными связанными сторонами будем называть такие, наличие «особых» отношений с которыми можно определить на основе внутренней информации. К ним обычно относятся:

• непосредственная материнская компания;
• компания – участник совместного предприятия (если отчитывающаяся организация является совместным предприятием);
• компания – инвестор со значительным влиянием;
• дочерние компании отчитывающейся организации;
• ассоциированные компании;
• совместные предприятия;
• пенсионные планы, созданные в интересах наемных работников самой отчитывающейся организации.

Непосредственными связанными сторонами можно также назвать и связанных с организацией физических лиц, в том числе контролирующего инвестора, инвестора со значительным влиянием, участника совместного предприятия, членов ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации и, возможно, членов ключевого управленческого персонала ее непосредственной материнской компании. Наличие или отсутствие у компании опосредованных связанных сторон может быть определено только на основе информации, предоставляемой из внешних источников. Ими, как правило, выступают непосредственные связанные стороны. Так, анализ консолидированных финансовых отчетностей непосредственной и конечной материнских компаний отчитывающейся организации (при условии, что они также готовят отчетность по МСФО) может обеспечить информацию о материнских компаниях отчитывающейся организации (промежуточных и конечной) или конечном контролирующем инвесторе, а также о других компаниях, входящих в одну с ней группу.

Аудит информации о связанных сторонах

В международном стандарте аудита (МСА) 550 «Связанные стороны» (Related Parties)

приведены требования в отношении выявле­ния и изучения в процессе аудита операций с хозяйствующими субъектами, являющимися связанными сторонами, и оценке раскрытия информации о связанных сторонах в соот­ветствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие инфор­мации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures) в отчетности аудируемого лица.

Как указано в п. 5 МСА 550, руководство аудируемого лица несет ответственность за определение связанных сторон и операций с ними, а также за раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим от руководства компании требуется ведение соответству­ющего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обес­печения достоверного отражения и раскры­тия в отчетности операций со связанными сторонами.

Ниже приведены процедуры, которые проводит аудитор с целью проверки досто­верности полученной информации от ру­ководства в отношении связанных сторон и полноты ее раскрытия:

• изучение рабочих документов за преды­дущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;
• проверка выполнения предпринимае­мых аудируемым лицом мер по выявлению связанных сторон;
• запрос у должностных лиц аудируемого лица информации об их связанности в отно­шении других хозяйствующих субъектов;
• изучение списков акционеров с целью определения крупных акционеров или в слу­чае необходимости получение списка круп­ных акционеров из реестра акционеров;
• изучение протоколов собраний акци­онеров и заседаний совета директоров, а также других предусмотренных законода­тельством документов, в том числе реестра акционеров;
• запрос других аудиторов, участвующих в данный момент или ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существова­нии каких-либо дополнительных связанных сторон;
• запрос информации и документов (до­говоры, деловая переписка, отчеты о перего­ворах) о наиболее крупных дебиторах и кре­диторах компании и сравнение их данных с результатами предыдущих процедур;
• проверка информации, представляемой компанией в налоговые и иные органы.

Специалисты по МСФО могут использо­вать эти процедуры в качестве шпаргалки при подготовке и раскрытии информации о связанных сторонах в отчетности в соот­ветствии с требованиями международных стандартов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 11/08 связанные стороны — юридические и (или) физические лица — способны оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние на их деятельность. В этом же пункте приведен перечень лиц, которые могут быть признаны связанными. В первую очередь это аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отметим, что и прежнее ПБУ содержало отсылочную норму по вопросу признания лица аффилированным, а именно на положения действующего Закона Российской Федерации от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. от 26.07.2006).

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
• иные долгосрочные вознаграждения.

Международный стандарт (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» был обновлен еще в 2009 году, и лишь небольшие правки в него вносились в 2013 году. Однако до сих пор аудиторы и пользователи отчетности уделяют особое внимание раскрытиям информации о связанных сторонах

29.07.2015

Информированность об операциях между связанными сторонами, незавершенных взаиморасчетах и отношениях может повлиять на то, как пользователи финансовой отчетности будут оценивать работу компании, включая оценку рисков и возможностей, с которыми она сталкивается. Ведь помимо обычных операций могут иметь место отношения, которые нередко приводят к значительному ухудшению финансового положения и даже банкротству: «искусственные» продажи и прочие операции с предприятиями специального назначения; существенные займы менеджерам высшего звена и так далее. Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение, даже если операции не проводятся. Например, дочерняя компания может прервать отношения с торговым партнером после того, как материнская компания приобретет другую дочернюю компанию, которая занимается аналогичной деятельностью.

Более того, принцип конфиденциальности недопустим в раскрытиях информации о связанных сторонах, однако многие компании стараются минимизировать публикацию чувствительных для бизнеса данных, что противоречит идеям прозрачности и ясности, заложенным в МСФО, и тщательно проверяется аудиторами.

Напомним основные положения МСФО (IAS) 24. Цель стандарта — обеспечить в финансовой отчетности пояснения, необходимые для привлечения внимания к тому, что финансовое положение компании может быть подвержено влиянию связанных сторон как в ходе операций, так и в связи с остатками по расчетам.

Какие стороны могут считаться связанными?

Связанной стороной является физическое или юридическое лицо, взаимодействующее с компанией следующим образом. Частное лицо или близкие родственники данного частного лица являются связанной стороной отчитывающейся компании, если данное лицо:

• осуществляет контроль или совместный контроль над компанией;
• имеет значительное влияние на компанию;
• входит в состав ключевого управленческого персонала самой компании или его материнской компании.

К близким родственникам относятся члены семьи, которые могут влиять на физическое лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с компанией (супруги, дети, иждивенцы).

Ключевой управленческий персонал — это лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над деятельностью компании прямо или косвенно. Правление, члены совета директоров, президент и вице-президенты, прочие директора (исполнительные или иные) относятся к ключевому управленческому персоналу (КУП).

ПРИМЕР 1

Господин А контролирует компанию В, его супруга оказывает существенное влияние на компанию С. Компании являются связанными сторонами (рис. 1).

Рис. 1. Связь компаний через контролирующих лиц

ПРИМЕР 2

В компании два подразделения равного объема. Каждое подразделение возглавляется руководителем. Ни один из них не является директором компании, каждый ответственен только за свое подразделение и отчитывается совету директоров о его работе. Являются ли руководители подразделений ключевым управляющим персоналом?

Да, являются, поскольку они уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над половиной деятельности компании.

Компания является связанной стороной отчитывающейся компании, если выполняется какое-либо из следующих условий:

• компании — члены одной группы;
• участник совместной деятельности и его совместное предприятие (или совместное предприятие другого члена группы);
• инвестор и его ассоциированное предприятие (или ассоциированное предприятие другого члена группы);
• два совместных предприятия одного и того же учредителя совместной деятельности;
• совместное предприятие учредителя совместной деятельности и его ассоциированная компания;
• компания и пенсионный фонд для его работников (а также компания и пенсионный фонд для работников связанного предприятия);
• когда физическое лицо (или его близкий родственник) контролирует или совместно контролирует предприятие; имеет значительное влияние на предприятие или является КУП предприятия или его материнского предприятия;
• компания или любой член группы, частью которой она является, оказывает услуги ключевого управленческого персонала отчитывающейся компании или его материнской компании (уточнение было добавлено в ходе ежегодных улучшений МСФО в 2013 г., применимо для отчетных периодов, начинающихся после 01.07.2014 г.).

Не являются связанными сторонами:

• две компании только потому, что у них общий директор или иной член КУП, или потому, что член КУП одной компании имеет значительное влияние на другое предприятие;
• два участника совместного предпринимательства только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью;
• стороны, предоставляющие финансирование, профсоюзы, коммунальные службы, государственные учреждения и ведомства (не владеющие и не оказывающие влияния на предприятие) только исходя из наличия обычных операций с предприятием;
• покупатель/поставщик, с которыми предприятие проводит сделки значительного объема.

При рассмотрении каждого случая отношений, которые могут являться отношениями между связанными сторонами, необходимо обращать внимание на сущность таких отношений, а не только на их юридическую форму.

ПРИМЕР 3

Необходимо определить связанные стороны компании А (рис. 2).

Связанными для компании А являются компании В и С. C — дочерняя компания ассоциированной компании B, следовательно, компания А имеет значительное влияние на B и C. Компания D — не связанная, т. к. А не контролирует и не имеет существенного влияния на D.

ПРИМЕР 4

Необходимо определить связанные стороны для компаний А и Е (рис. 3).

Связанные стороны для компании А: для индивидуальной отчетности — все (В, C, D, E, F) связанные; для консолидированной отчетности — только E и F (остальные исключаются в процессе консолидации). Связанные стороны для компании E: A, B, C, D, поскольку наличие общего инвестора не делает E и F связанными сторонами.

Что относится к операциям между связанными сторонами?

Операция со связанной стороной — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающимся предприятием и связанной с ним стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата.

Обязательные раскрытия в отчетности:

1. Отношения между родительскими и дочерними компаниями. Независимо от того, осуществлялись ли между ними операции, предприятие должно раскрыть имя материнской компании или конечной контролирующей стороны. Если ни материнская компания, ни конечная контролирующая сторона не публикует финансовую отчетность, доступную для общего пользования, должно быть раскрыто название компании следующего более высокого уровня, публикующей отчетность по МСФО.

2. Выплаты ключевому управленческому персоналу по каждой следующей категории:

• краткосрочные вознаграждения (заработная плата и взносы на социальное обеспечение, ежегодный отпуск и больничный; премии, выплачиваемые в течение 12 месяцев после отчетной даты, льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и т. д.));
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни по окончании трудовой деятельности, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности);
• прочие вознаграждения (отпуск и выплаты за выслугу лет, выплаты за стаж, выплаты при длительной потере трудоспособности, участие в прибыли, премии, подлежащие выплате не ранее чем через 12 месяцев, выходные пособия, выплаты, основанные на акциях).

Если услуги по управлению осуществляются управляющей компанией, отчитывающаяся компания не обязана раскрывать суммы компенсации сотрудников или директоров управляющей компании. Вместо этого раскрывается стоимость услуг по управлению (требование было добавлено в ходе ежегодных улучшений МСФО в 2013 г., применимо для отчетных периодов, начинающихся после 01.07.2014 г.).

В отчетности раскрывается характер отношений со связанными сторонами, а также информация об операциях и остатках по ним, включая обязательства:

• сумма операций;
• сумма остатков по таким операциям, включая обязательства;
• условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете;
• данные о любых предоставленных и полученных гарантиях;
• резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам по операциям со связанными сторонами;
• затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.

Данный перечень не является исчерпывающим, это минимальный объем необходимой информации. Руководство компании может дополнить список раскрытий для повышения информативности отчетности.

Примеры операций, подлежащих раскрытию:

• закупки или продажи товаров (готовых или незавершенных);
• закупки или продажи имущества и других активов;
• оказание или получение услуг;
• операции аренды;
• передача исследований и разработок;
• передача прав по лицензионным соглашениям;
• передача средств по договорам финансирования (в т. ч. кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме);
• предоставление гарантий или обеспечения;
• обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры в стадии исполнения (признанные и непризнанные);
• расчеты по обязательствам от имени предприятия или расчеты самого предприятия от имени связанной стороны;
• участие материнского или дочернего предприятия в пенсионном плане с установленными выплатами, где риск делится между предприятиями Группы.

Информация раскрывается отдельно по следующим категориям:

• материнское предприятие;
• предприятия, осуществляющие совместный контроль над компанией или имеющие значительное влияние на нее;
• дочерние предприятия;
• ассоциированные предприятия;
• совместное предприятие, участником которого является компания;
• ключевой управленческий персонал;
• другие связанные стороны.

Утверждение, что сделки со связанными сторонами осуществляются на условиях, аналогичных тем, что преобладают в сделках между независимыми сторонами, может быть сделано только в том случае, если его можно обосновать.

Связанные с правительством компании

Если компания связана с правительством (государство контролирует, совместно контролирует или оказывает значительное влияние на отчитывающуюся компанию) или же с другой компанией, которая контролируется, совместно контролируется или находится под существенным влиянием правительства, она может не раскрывать информацию подробно. Однако необходимо предоставить следующую информацию: правительство и характер отношений; характер и сумма каждой операции, которая является значительной сама по себе. Раскрываются качественные или количественные показатели в отношении операций, существенных в совокупности. Например, суммы займов от государственных банков, расходы по процентам, обязательства и обеспечения по ним, поскольку они, как правило, существенны.

При определении уровня детализации раскрытия информации необходимо учитывать характер взаимоотношений:

• являются ли операции существенными;
• осуществляются ли они на нерыночных условиях или выходят за рамки повседневной деятельности (например, покупка и продажа компаний);
• раскрыта ли информация о данной операции регулирующим или надзорным органам;
• информировалось ли высшее руководство, было ли получено одобрение акционеров и так далее.

Отношения зависимости складываются, когда юридическое или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений этой организации, но не контролирует ее. Такое определение было приведено в прежнем ПБУ 11/2000. Сохранилось оно и в ПБУ 11/2008 (п. 8).

Кроме того, в новом бухгалтерском стандарте описаны ситуации, когда имеет место значительное влияние. Это происходит в силу:

• участия в уставном (складочном) капитале (менее 20%);
• положений учредительных документов;
• заключенного соглашения;
• участия в наблюдательном совете;
• других обстоятельств.

Пример. Уставный капитал ОАО «Миллениум» составляет 1 000 000 руб. Учредителями общества являются лица, перечисленные в таблице.

Приведен Международный стандарт аудита (МСА) 550 «Cвязанные стороны». Он устанавливает обязанности аудитора в связи с взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами в ходе аудита финансовой отчетности.

В частности, описано применение некоторых МСА к рискам существенного искажения финансовой отчетности в связи с взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами. Это МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» и МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».

Стандарт введен в действие на территории России приказом от 9 января 2019 г.

Операции между связанными сторонами

Как уже отмечалось, согласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной. Речь идет о любых операциях по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению обязательств (п. 5 ПБУ 11/2008).

Наиболее распространенными операциями между связанными сторонами являются:

— приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

— приобретение и продажа основных средств и других активов;

— аренда имущества и предоставление его в аренду;

— финансовые операции, включая предоставление займов;

— передача активов в виде вклада в уставные (складочные) капиталы.

Поскольку этот перечень открытый, в бухгалтерской отчетности необходимо отражать информацию и о других операциях между связанными сторонами.

Сбор информации о связанных сторонах

После составления контрольного списка необходимо определить, какие из присутствующих в нем контрагентов в действительностиявляются связанными сторонами. Первичная информация для этого может быть получена непосредственно из учетных записей самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная информация.

Таким образом, с точки зрения возможности получения информации всю совокупность потенциальных связанных сторон организации можно условно разделить на «непосредственные» и «опосредованные» связанные стороны. Непосредственными связанными сторонами будем называть такие, наличие «особых» отношений с которыми можно определить на основе внутренней информации. К ним обычно относятся:

• непосредственная материнская компания;
• компания – участник совместного предприятия (если отчитывающаяся организация является совместным предприятием);
• компания – инвестор со значительным влиянием;
• дочерние компании отчитывающейся организации;
• ассоциированные компании;
• совместные предприятия;
• пенсионные планы, созданные в интересах наемных работников самой отчитывающейся организации.

Непосредственными связанными сторонами можно также назвать и связанных с организацией физических лиц, в том числе контролирующего инвестора, инвестора со значительным влиянием, участника совместного предприятия, членов ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации и, возможно, членов ключевого управленческого персонала ее непосредственной материнской компании. Наличие или отсутствие у компании опосредованных связанных сторон может быть определено только на основе информации, предоставляемой из внешних источников. Ими, как правило, выступают непосредственные связанные стороны. Так, анализ консолидированных финансовых отчетностей непосредственной и конечной материнских компаний отчитывающейся организации (при условии, что они также готовят отчетность по МСФО) может обеспечить информацию о материнских компаниях отчитывающейся организации (промежуточных и конечной) или конечном контролирующем инвесторе, а также о других компаниях, входящих в одну с ней группу.

Раскрытие информации о связанных сторонах

Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию об операциях со связанными сторонами:

• 1. Объемы операций между связанными сторонами.
• 2. Сумма незавершенных расчетов и их сроки и условия, включая информацию о том, гарантированы ли они и в каком виде эти расчеты будут осуществляться, а также детальную информацию о предоставленных или полученных гарантиях.
• 3. Резерв на покрытие сомнительных долгов, связанный с незавершенными расчетами.
• 4. Расходы, признанные в течение отчет­ного периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, которые должны были быть получены от связанных сторон.

Информация должна раскрываться от­дельно по каждой из следующих категорий связанных сторон (в индивидуальной отчет­ности компании):

• материнская компания;
• компании, над которыми осуществляет­ся совместный контроль, или компании, на которые оказывается значительное влияние;
• дочерние компании;
• ассоциированные компании;
• совместные компании, в которых отчи­тывающаяся компания является участником;
• ключевой управленческий персонал от­читывающейся компании или ее материнс­кой компании;
• другие связанные стороны, в том числе основные акционеры, пенсионные планы, родственники вышеуказанных лиц.

Классификация сумм к получению и к оп­лате связанными сторонами по различным категориям, указанным выше, является до­полнительным требованием к требованиям о раскрытии информации, содержащимся в МСФО (IAS) 1 «Представление финан­совой отчетности» (Presentation of Financial Statements) и касающимся представления информации либо в бухгалтерском ба­лансе, либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Операцией между организацией, подго­тавливающей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая опе­рация по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подго­тавливающей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

Ниже представлены примеры операций, требующие раскрытия в финансовой отчет­ности, если они осуществляются между свя­занными сторонами:

• приобретение и продажа товаров (гото­вых или незавершенных);
• приобретение и продажа имущества и других активов;
• оказание (выполнение) и получение ра­бот (услуг);
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• лицензионные соглашения;
• передача результатов научно-исследо­вательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая пре­доставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций в денежной или натуральной форме;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• • расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся ком­панией от имени другой стороны.

Выявление связаннх сторон

Сложность выявления связанных сторон зависит от объема и характера взаимоотношений компании с третьими сторонами, а также с группой лиц внутри компании, которые могут быть отнесены к категории связанных сторон. Для небольшой компании, имеющей малое число контрагентов и схожие по своему характеру отношения с ними, определение связанных сторон может и не потребовать значительных усилий. В то же время для крупных компаний соответствие требованиям МСФО (IAS) 24 может оказаться достаточно трудоемким.

В общем случае к связанным сторонам относятся юридические и физические лица, способные контролировать или совместно контролировать1 предприятие либо оказывать значительное влияние2 на его деятельность, а также лица, контролируемые или совместно контролируемые им, а также находящиеся под его значительным влиянием.

Согласно положениям стандарта в число связанных с отчитывающейся организацией сторон входят физические и юридические лица, прямо или косвенно через одного или нескольких посредников контролирующие либо совместно контролирующие такую организацию или имеющие в ней долю, обеспечивающую им значительное влияние на нее. С другой стороны, организации, контролируемые или совместно контролируемые, а также находящиеся под значительным влиянием отчитывающейся организации и под общим контролем с ней, тоже включаются в состав ее связанных сторон. Ключевой персонал организации и ее материнской компании, а также близкие члены семей ключевого управленческого персонала как самой организации, так и ее материнской компании и физических лиц, контролирующих, совместно контролирующих или оказывающих на отчитывающуюся организацию значительное влияние, также подлежат рассмотрению в качестве связанных сторон. Кроме прочего, связанными сторонами для компании считаются планы вознаграждений для работников самой организации и связанных с ней сторон.

Аффилированность — суть и применение

Подробное представление об аффилированности дает ст. 4 закона «О конкуренции…» от 22.03.1991 № 948-1, не только излагающая суть этого понятия, но и приводящая перечень лиц, считающихся аффилированными для юрлиц и ИП.

Аффилированностью этот закон называет способность юр- и физлиц оказывать влияние на деятельность (принятие решений, результаты работы) юрлиц и ИП. ГК РФ (ст. 53.2) увязывает такое влияние с наступлением правовых последствий и отождествляет аффилированность с определением «связанность».

Для юрлица аффилированными окажутся:

• физлица, входящие в коллегиальные органы управления им или руководящие единолично (в т. ч. это относится к коллегиальным и единоличным руководителям органов управления финансово-промышленной группы, если юрлицо является участником такой группы);
• лица (как юридические, так и физические), владеющие больше чем 20%-ной долей в его уставном капитале;
• юрлица или физлица, образующие общую с ним группу.

Для ИП аффилированность возникает в отношении:

• юрлиц, в которых он владеет больше чем 20%-ной долей в уставном капитале;
• юрлиц или физлиц, образующих общую с ним группу.

Общей группа считается (ст. 9 закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 № 135-ФЗ) при наличии:

• у физлица или юрлица — больше чем 50%-ной доли в уставном капитале организации;
• у юрлица: единоличного исполнительного органа, представленного как физлиц, так и юрлицом;
• лиц (физических либо юридических), имеющих право на выдачу указаний, обязательных для исполнения им (включая рекомендации по назначению единоличного или коллегиального исполнительного органа);

у двух юрлиц — руководства, больше чем наполовину состоящего из одних и тех же лиц;

у физлица — супруга (супруги) и близких родственников (в т. ч. на правах усыновления);

у лиц (физических либо юридических), уже входящих в определенную группу, — других лиц (физических либо юридических), отношения с которыми отвечают признакам вхождения в группу;

у одного из лиц (физических либо юридических), образующих группу, — больше чем 50%-ной доли в уставном капитале организации.

Используется понятие аффилированности в самых различных правовых областях, например, таких как законодательство:

• о налогах (п. 2 ст. 269 НК РФ);
• банкротстве;
• эмиссии ценных бумаг;
• АО и ООО;
• труде (в части увольнения руководителей ФГУП);
• связи.

О том, какие основания для увольнения руководителя юрлица содержатся в ТК РФ, читайте в материале «Ст. 81 ТК РФ: вопросы и ответы».

Похожие записи:

• Какие льготы предоставляются ветеранам труда в Кемеровской области в 2023 году
• Как оплачивать больничные в 2023 году
• Едк пенсионерам в 2023 Башкирия