Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Пример заполнения декларации акцизного налога в 2020 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Срок сдачи декларации по акцизам – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В большинстве случаев приведенная налоговая отчетность сдается в инспекцию ФНС РФ до 25-го числа месяца, следующего за предыдущим налоговым периодом по акцизу, то есть за прошедшим календарным месяцем (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).
Сроки представления декларации по акцизам в налоговую
В отдельных ситуациях декларация по акцизу представляется в инспекцию ФНС до 25-го числа третьего месяца, наступившего вслед за прошедшим отчетным периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Например, за октябрь 2022 г. декларацию нужно сдать до 25 января 2023 г., а не до 25 ноября 2022 г. Приведенный срок сдачи декларации обязаны соблюдать налогоплательщики, оформившие сертификат эксплуатанта (по авиакеросину) или получившие свидетельство о госрегистрации в ИФНС лица, осуществляющего операции (Приказ Минтранспорта РФ № 10 от 12.01.2022, п. 3.1 ст. 204 НК РФ):
- с прямогонным бензином;
- с параксилолом;
- с этиловым спиртом (ст. 182 НК РФ);
- по переработке печного топлива и прочих средних дистиллятов;
- с бензолом;
- по переработке этана;
- с ортоксилолом;
- по переработке СУГ.
Камеральная проверка декларации по акцизам
Камеральная налоговая проверка декларации по акцизу проводится в инспекции ФНС. Срок проверки – 3 мес. со дня подачи декларации в налоговую (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Причем при проверке декларации по акцизам, в которой указаны налоговые вычеты, заявленные по ст. 200 НК РФ и в связи с возвратом покупателем плательщику акциза ранее реализованных подакцизных товаров (кроме алкогольной и (или) со спиртом), ИФНС вправе истребовать у налогоплательщика первичную и другую документацию, удостоверяющую возврат таких товаров и правомерность заявления приведенных вычетов.
Если по итогам камеральной проверки выявлена неуплата акциза, то на протяжении 10 дней составляется соответствующий акт налоговой проверки. В ином случае все действия ИФНС в отношении декларации по акцизу прекращаются (ст. 88, 100 НК РФ).
Порядок заполнения декларации и образец
В состав декларации обязательно входят (рекомендуется заполнять отчет в той последовательности, в которой ниже приведены его составные части):
- Титульный лист.
Заполняется он в целом так же, как и при подготовке любой другой налоговой декларации.
- Необходимые приложения.
Их перечень зависит от специфики хозяйственной деятельности налогоплательщика. Так, к примеру, подлежат заполнению:
- приложение № 1 — если необходимо исчислить объем подакцизной продукции в литрах чистого этанола (в силу того, что именно к таким литрам привязывается налоговая ставка);
- приложение № 2 — если подакцизный товар экспортирован и его производитель законно не уплатил акциз, предоставив банковскую гарантию;
- приложение № 3 — если налогоплательщик выпускает спирт и реализует его на сторону (либо передает структурным подразделениям для выпуска другой спиртосодержащей продукции).
- Раздел 2.
Здесь отражается величина акциза к уплате. Для каждого вида подакцизного товара (идентифицируемого по специальному коду — по приложению № 2 к приказу № ММВ-7-3/1@) заполняется отдельный экземпляр раздела 2.
- Раздел 1.
Здесь фиксируется сумма акциза к уплате по итогам отчетного месяца.
При этом в подразделе 1.1 нужно заполнить столько экземпляров блоков полей 030–050, сколько отдельных КБК используется при уплате акциза.
Раздел 3 (как и подраздел 1.2 в разделе 1) заполняется только при наличии обязанности платить авансы по акцизу — в соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Имеются ли льготы по акцизам?
Ответ: Уменьшить сумму акциза можно в соответствии со ст. 200 НК РФ. Такие вычеты необходимо оформить посредством представления документов, отраженных в ст. 201 НК РФ.
Вопрос №2: Как производится зачет сумм акцизов?
Ответ: ФНС самостоятельно производит зачет. Остаток суммы этого косвенного налога, который не зачтен в течение 3 налоговых периодов, которые следуют за отчетным, по письменному заявлению налогоплательщика подлежит возврату.
Вопрос №3: Есть ли необходимость подавать нулевую декларацию по акцизам?
Ответ: Обязанность представления декларации не освобождает даже при том, что декларацию в зависимости от разных факторов нулевая. Даже при отсутствии сведений декларацию нужно представить. В противном случае ФНС имеет право наложить штраф в размере 1000 рублей.
Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения
В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:
- розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
- результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.
Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».
Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:
- передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника- — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
- если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
- ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
- реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).
Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.
Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.
Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.
Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25 числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.
Чем регулируется декларация по акцизам
Определение плательщиков и правила регулируются статьёй 22 НК РФ. Плательщиками акцизов считаются и , которые производят операции с подакцизной продукцией (ст.179). Список таких операций регулируется статьёй 182.
- Размер утверждён в ст. 193, а правила и методы занесения данных в налоговую декларацию – в ст. 80 п. 7. Всем юридическим лицам и ИП необходимо производить отчёты по единой форме (ст.31 п.3 НК).
- Единые формы налоговых деклараций закреплены в приказе Минфина от 14 ноября 2006 г. Правила предоставления и сроки по товарам, ввозимым на таможенную территорию России, установлены Таможенными правилами РФ.
Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизной продукции, следовательно, декларация подаётся по этому же адресу. Акцизы по спиртосодержащим товарам оплачиваются по месту реализации.
Оформление декларации по акцизам — пример заполнения 2016-2017
Заполняемость строк ТД зависит от разнообразия табачной продукции и видов совершаемых с ней операций. Рассмотрим вариант составления ТД производителем одного вида сигарет, реализующим свою продукцию исключительно на отечественном рынке.
Пример
ООО «Табакпром» производит сигареты без фильтра одной марки. В прошлом месяце производитель реализовал такой продукции 180 000 шт. В 1 пачке — 20 сигарет, максимальная розничная цена (МРЦ) — 64 руб.
Для заполнения ТД использованы следующие данные:
- налоговая база в натуральном выражении — 180 000 шт.;
- расчетная стоимость сигарет (РС) исходя из МРЦ:
РС = 64 руб. × 180 000 шт. / 20 шт.= 576 000 руб.;
- ставка акциза — 1 250 руб. за 1 000 шт. + 12,0% определяемой исходя из МРЦ расчетной стоимости (но не менее 1 680 руб. за 1 000 шт.);
- расчетная формула по сумме акциза (А):
А = 180 000 шт. × 1250 руб. / 1000 шт. + 576 000 руб. × 12% = 294 120 руб.,
180 000 шт. × 1 250 руб. / 1 000 шт. — расчет «табачного» акциза по твердой ставке;
576 000 × 12% — расчет акциза по адвалорной ставке;
- проверка суммы акциза (рассчитанной на 1 000 шт. А ≥ 1 680 руб.):
294 120 руб. / 180 000 шт. × 1000 шт. = 1 634 руб.
- сумма акциза к уплате: исходя из наибольшей из 2 величин (из предыдущего пункта):
1 680 руб. / 1000 шт. × 180 000 шт. = 302 400 руб.
Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.
Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.
Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.
Уплачивают начисленные акцизы в те же даты — не позднее 25 числа следующего месяца. Подотчетному лицу рекомендуется подавать декларацию и проводить платежи одновременно во избежание предупреждений и последующих штрафных санкций.
Уплата и возмещение акцизов при экспорте подакцизных товаров
В соответствии с п.2 ст.184 НК РФ при реализации подакцизных товаров собственного производства и (или) при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, за пределы России налогоплательщик может получить освобождение от уплаты акцизов при соблюдении следующих условий.
Здесь и далее подакцизными именуются товары, перечисленные в п.1 ст.181 НК РФ, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов. — Прим. ред.
Во-первых, подакцизные товары должны быть помещены под таможенный режим экспорта. А во-вторых, налогоплательщик должен представить в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. Этот документ предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если налогоплательщик не представит документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и не уплатит соответствующие суммы акциза и пеней. Порядок и сроки представления документов, подтверждающих экспорт, установлены п.7 ст.198 НК РФ.
Форма алкогольной декларации
С мая 2016г. в силу вступила новая редакция декларации, подготовленная приказом ММВ-7-3/1@ от 12.01.16. Указанный приказ ФНС утверждает форму отчета, а также порядок его подачи и особенности оформления.
Данный бланк весьма объемный, представлен первой титульной страницей, тремя разделами с подразделами и приложениями, некоторые также содержат отдельные разделы.
Указанный выше приказ содержит приложения с кодами, используемыми для оформления декларации.
Сроки подачи
Подавать декларацию по акцизу на алкоголь нужно по окончании каждого месяца в течение 25 календарных дней следующего месяца, так как налоговым периодом в части начисления и уплаты алкогольных акцизов признается месяц.
Обязанность по подаче декларации присутствует, если в прошедшем месяце были подакцизные операции в части реализации алкоголя, спирта, пива и прочей соответствующей продукции.
Особый срок подачи предусмотрен для тех лиц, которые имеют свидетельство на проведение операций с денатурированным спиртом – крайний день подачи декларации 25-тое число 3-тего месяца за налоговым периодом.
Форма алкогольной декларации
С мая 2016г. в силу вступила новая редакция декларации, подготовленная приказом ММВ-7-3/1@ от 12.01.16. Указанный приказ ФНС утверждает форму отчета, а также порядок его подачи и особенности оформления.
Данный бланк весьма объемный, представлен первой титульной страницей, тремя разделами с подразделами и приложениями, некоторые также содержат отдельные разделы.
Указанный выше приказ содержит приложения с кодами, используемыми для оформления декларации.
Сроки подачи
Подавать декларацию по акцизу на алкоголь нужно по окончании каждого месяца в течение 25 календарных дней следующего месяца, так как налоговым периодом в части начисления и уплаты алкогольных акцизов признается месяц.
Обязанность по подаче декларации присутствует, если в прошедшем месяце были подакцизные операции в части реализации алкоголя, спирта, пива и прочей соответствующей продукции.
Особый срок подачи предусмотрен для тех лиц, которые имеют свидетельство на проведение операций с денатурированным спиртом – крайний день подачи декларации 25-тое число 3-тего месяца за налоговым периодом.
Сколько видов налоговых деклараций по акцизам существует в настоящее время
Бланк «акцизной» декларации не обладает свойством универсальности, как большинство налоговых отчетов (по транспортному налогу, НДС, налогу на имущество и др.) — невозможно, используя один и тот же бланк, отчитаться по всем подакцизным товарам и операциям.
Особенности заполнения различных налоговых деклараций узнайте из размещенных на нашем портале статей:
- состав ТД:
- титульный лист;
- 4 раздела (1-й — содержит информацию о подлежащих уплате суммах акциза, 2-й — расчет акциза, 3-й — расчет акциза в случае отсутствия документального подтверждения права на освобождение от налогообложения, 4-й — акциз к возмещению);
- 6 приложений — расчеты налоговой базы в различных ситуациях (при отсутствии банковской гарантии, при экспорте табачных изделий и др.);
- технические требования по заполнению ТД:
- в каждую ячейку ТД допустимо вписывать только один показатель;
- при отсутствии показателей требуется прочеркивание ячеек;
- нумерация страниц ТД сквозная;
- исправление ошибочно внесенных в бумажный экземпляр ТД данных с помощью корректирующей жидкости не допускается (неверная запись зачеркивается и заверяется подписями ответственных лиц).
На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос по заполнению и сдаче декларации по акцизам. Например, в наши эксперты подключились к дискуссии о том, какова ответственность за непредставление декларации по акцизам.
Так же, как и на титульном листе декларации по алкоголю, на титульном листе декларации по топливу, автомобилям и мотоциклам нет поля для проставления печати — символа «МП». Связано это с тем, что из порядка заполнения деклараций исключено требование о заверении печатью подписи руководителя на титульном листе. По действующим правилам хозяйственные общества обязаны использовать печать, только если это предусмотрено отдельным федеральным законом или прямо прописано в их уставе (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 5 ст. 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В настоящее время действует несколько деклараций по акцизам по видам подакцизных товаров (табачные изделия, алкоголь и др.). Каждая декларация имеет свои особенности заполнения, отраженные в законодательно утвержденном порядке.
Минфин изложил в новой редакции форму Декларации акцизного налога и Порядок ее заполнения и подачи.
Эти обновления больше всего заинтересуют субъектов хозяйствования, которые (1) реализуют топливо (плательщики топливного акциза) и (2) осуществляют розничную продажу подакцизных товаров (плательщики розничного акциза). Коротко рассмотрим эти нововведения.
Топливный акциз . Субъекты хозяйствования, являющиеся плательщиками топливного акциза, будут рассчитывать размер налоговых обязательств в обновленном разделе В «Податкові зобов’язання з реалізації пального». В этот раздел наконец-то включили строки, которые помогут субъекту хозяйствования, ориентируясь на их названия, рассчитать размер топливного акциза. Так, отныне:
В строке В1 плательщик топливного акциза будет указывать данные об операциях по реализации произведенного в Украине горючего, подтвержденные зарегистрированными акцизными накладными;
В строке В2 будут отражаться операции по реализации «левого» горючего (сверх объемов полученного от других плательщиков, импортированного или произведенного горючего) согласно п.п. 213.1.12 НКУ . Для заполнения этой строки предусмотрено новое приложение 1 1 . Оно дает возможность рассчитать размер акцизного налога в разрезе отдельных видов горючего (кодов товара согласно УКТ ВЭД);
В строке В5 указывают объемы утраченного горючего, превышающие установленные нормы потерь, и т. п.
Также заслуживает внимания появление нового приложения 9 «Заява про порушення особою, яка реалізує пальне, порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної/розрахунку коригування» к декларации. Его будут подавать плательщики топливного акциза вместе с декларацией для того, чтобы пожаловаться на контрагента, не желающего регистрировать акцизную накладную, или исправлять ошибку, допущенную в ней.
Розничный акциз . Значительные новации и в разделе, предусмотренном для розничных торговцев подакцизными товарами.
Первое, на что следует обратить внимание, так это на то, что рассчитывать размер акциза розничные торговцы будут в разделе Д (ранее использовали раздел Ґ).
Изменилось не только название раздела, но и его наполнение. В нем нужно отражать только данные в отношении реализованных в розничной торговой сети товаров в разрезе отдельных точек продажи. Ранее указывали данные как в разрезе торговых точек, так и в разрезе отдельных видов реализованных подакцизных товаров за определенный период.
Данные о реализации соответствующих видов подакцизных товаров в разрезе торговых точек, которые размещены в одном административно-территориальном объединении (один код согласно КОАТУУ), вы будете указывать в отдельном приложении 6 к декларации. Итоговые данные в отношении реализации подакцизных товаров из этого приложения будут переноситься в раздел Д. То есть отныне, чтобы отчитаться по розничному акцизу, субъекту хозяйствования следует заполнить раздел Д декларации и приложение 6 к ней. Количество таких приложений будет равно количеству торговых точек, которые находятся в одном районе.
Официальными плательщиками считаются предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся различными видами деятельности, связанными с подакцизной продукцией. При реализации или передаче такой продукции налогоплательщики обязаны заполнять и передавать в налоговую инспекцию декларации по налогам.
Как рассчитать размер акциза
Для расчета нужно знать ставку и налоговую базу. По каждому виду подакцизных товаров налоговая база (НБ) определяется по-своему (ст. 187 НК РФ).
- По товарам со специфическими ставками НБ — это объем / количество проданных или переданных товаров.
- По товарам с комбинированной ставкой (папиросам и сигаретам) НБ состоит из двух частей. Первая часть — это объем / количество проданных или переданных товаров, вторая часть — расчетная стоимость этих товаров, то есть произведение максимальной стоимости единицы товара (пачки) на количество товара. Максимальную цену производители наносят на каждую пачку папирос с 2007 года, выше этой цены товар продавать нельзя, есть штрафы за завышение стоимости.