Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет выплаченных и полученных дивидендов в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На практике может возникнуть такая ситуация: с февраля 2009 г. по февраль 2012 г. физическое лицо было участником общества с ограниченной ответственностью. В феврале 2012 г., когда физическое лицо еще было участником общества, на очередном общем собрании участников этого общества было принято решение о распределении прибыли между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. В марте 2012 г. физическое лицо продало свою долю в этом обществе третьему лицу. На момент продажи доли распределенная прибыль еще не была выплачена. На момент выплаты физическому лицу распределенной прибыли оно уже не являлось участником общества. У бухгалтера в связи с этим возникает вопрос: по какой ставке должен быть исчислен НДФЛ при выплате физическому лицу распределенной прибыли пропорционально принадлежавшей ему доле в уставном капитале общества: 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) или 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) при условии, что на момент принятия решения о распределении прибыли физическое лицо было участником общества, а на момент фактической выплаты уже не являлось его участником?
Особенности выплат дивидендов для АО и ООО
Для расчёта дивидендов необходимо принять и юридически оформить соответствующее решение. В решении должен быть определён размер предпринимаемой выплаты, источники её финансирования и другие критерии.
Прибыль между владельцами распределяют как акционерные общества, так и ООО. При этом процедура принятия решения и порядок уплаты для них будут разными.
Основные требования и особенности проведения дивидендных выплат для ООО и АО:
| ООО | АО | |
|---|---|---|
| Принимающий решение орган | Собрание учредителей, либо единственный учредитель | Общее собрание акционеров |
| Периодичность | По результатам отчётного года или по результатам промежуточных периодов (на квартальные даты) | По результатам отчетного года или по результатам промежуточных периодов (на квартальные даты). Решение может быть принято не позже, чем через 3 месяца после окончания промежуточного отчетного периода |
| Источник выплаты | Чистая прибыль ООО (ЧП) | Чистая прибыль АО |
| Размер выплаты | Пропорционально взносам получателя в капитал, если уставом не предусматривается другое условие. | Определяется решением собрания для акций разных категорий. |
| Срок осуществления выплаты | Не позже 60 дней с даты оформления решения | Не позже 25 рабочих дней после публикации реестра акционеров |
| Когда выплата дивидендов запрещена |
|
|
Как платить дивиденды
Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники для выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:
| Параметр | ООО | АО |
| Решение о выплате | Принимает общее собрание участников или единственный участник | Принимает общее собрание акционеров |
| Периодичность выплат | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) Ограничение: решение о выплате принимается не позднее трёх месяцев после окончания промежуточного периода |
| Размер дивидендов | Пропорционально вкладам участников в уставный капитал, но только когда уставом не предусмотрено иное | В размере, объявленном по акциям каждой категории |
| Источник выплат | Чистая прибыль | Чистая прибыль |
| Срок для выплаты | 60 дней после решения о распределении | 25 рабочих дней с даты, на которую определены лица, имеющие право на получение дивидендов |
| Запрет на выплату дивидендов |
|
|
Что делать, если промежуточные дивиденды оказались больше чистой прибыли за год, — ответили эксперты Контур.Школы.
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |
Распространённые вопросы и ответы на них
Вопрос №1. Может ли компания получить льготы по уплате налогов с дивидендов
Может, если компания имеет долю больше 50 %, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). При этом организация обязана подтвердить это перед налоговыми органами право преференцию. Распространённые вопросы и ответы на них
Вопрос №2. Может ли компания получить льготы по уплате налогов с дивидендов
Может, если компания имеет долю больше 50 %, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). При этом организация обязана подтвердить это перед налоговыми органами право преференцию. Документами, подтверждающими данное право, могут быть:
- договоро факте приобретения или продажи доли;
- правовыеакты о разделении, передаче или преобразовании;
- судебныепостановления;
- договороб учреждении;
- передаточныеакты и др.
Вопрос №3. Существуют ли какие-нибудь требования к оформлению протокола
Как таковых четко регламентированных требований нет. Но есть определенные общие требования к оформлению такого рода документов, поскольку протокол может быть затребован соответствующими государственными службами при проведение проверок. Поэтому необходимо указать:
- Сумму чистой прибыли, которая подлежит распределению между учредителями;
- Любому внутреннему документу обязательно должен быть присвоен номер, и указана дата составления
- Должны быть указаны основные вопросы, рассмотренные на собрании, состав учредителей присутствующих на собрании, а так же количество голосов по каждому рассмотренному вопросу.
В случае, когда в организации всего один учредитель, то необходимо просто составить приказ о выплате дивидендов.
Как отразить начисленные дивиденды в учете
Основанием для отражения начисленных дивидендов в бухгалтерском учете являются протокол собрания участников (акционеров) и бухгалтерская справка-расчет сумм, начисленных каждому из собственников.
Напоминаем, что порядок начисления и выплаты доходов из чистой прибыли участникам (акционерам) регламентируется Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Участниками (акционерами) общества могут быть:
- российские и иностранные юридические лица;
- физические лица (резиденты и нерезиденты РФ), в том числе работники организации.
В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражаются по-разному, в зависимости от вида получателя. Так, при выплате дивидендов физическим лицам, являющимся работниками организации, проводка будет следующая:
Дебет 84.01 Кредит 70.
Дивиденды участникам (акционерам) – юридическим лицам, а также физическим лицам, не являющимся работниками организации, отражаются проводкой:
Дебет 84.01 Кредит 75.02.
Начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества между участниками (акционерами).
В бухгалтерской отчетности распределенные участникам (акционерам) дивиденды отражаются следующим образом:
- в бухгалтерском балансе уменьшают сумму накопленной прибыли по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в периоде начисления дивидендов;
- в отчете об изменении капитала (если он составляется) – по отдельной строке 3327 «Дивиденды» в периоде начисления дивидендов;
- в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по отдельной строке 4322 «Платежи – всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» в периоде фактической выплаты денежных средств.
Как учесть полученные доходы от участия в российских организациях
В бухгалтерском учете доходы от участия в другой организации включаются в состав прочих доходов, а признаются такие доходы на дату вынесения общим собранием участников эмитента решения о выплате дивидендов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание прочего дохода отражается проводкой Дебет 76-3 Кредит 91-1 .
Минфин России в письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год» предлагает признавать указанные доходы в сумме за вычетом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ («чистые дивиденды»).
Поскольку сумма налога, которую нужно удержать, не всегда известна заранее, то есть мнение, что определить и признать сумму данного дохода организация сможет только в момент, когда получит дивиденды. Однако в случае отражения дохода на дату получения дивидендов дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет, а информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.
Другой вариант – начисленные дивиденды можно отразить за минусом налога, рассчитанного по максимальной «дивидендной» ставке 9 процентов, а после получения денежных средств просто доначислить доход в виде дивидендов при наличии расхождений.
В бухгалтерской отчетности полученные дивиденды отражаются следующим образом:
- в отчете о финансовых результатах – по отдельной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» (в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства – в составе строки 2340 «Прочие доходы»);
- в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по строке 4214 «Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях» в периоде фактического получения денежных средств.
В налоговом учете доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ сумма дохода от участия в других организациях за вычетом удержанного налоговым агентом налога указывается:
- по строке 100 Приложения № 1 к листу 02;
- по строке 020 листа 02 декларации;
- по строке 070 листа 02 декларации в качестве дохода, исключаемого из прибыли (во избежание двойного налогообложения).
По каким ставкам считают налоги на дивиденды
Если говорить о налоге на прибыль, то его ставка в отношении дивидендов зависит от того, кто является их получателем — российская или иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если доход выплачивается иностранной компании, налог на дивиденды считают по ставке 15%.
Если получатель — отечественная организация, в большинстве случаев применяют ставку 13%.
Исключением является выплата дивидендов организации, которая на день принятия решения о выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
- не менее чем половиной доли в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды;
- или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее половины от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
Начисление зарплаты владельцам бизнеса
Владелец компании может занять в ней должность директора или другую по своему желанию. Тогда он может получать доход от своего бизнеса в виде зарплаты.
Преимущество этого варианта перед дивидендами в том, что получить деньги намного проще. Зарплату можно начислять ежемесячно, и для этого не требуется оформлять дополнительные документы и проверять финансовое положение компании.
С налогами ситуация сложнее. С одной стороны, с зарплаты нужно не только удержать НДФЛ, но еще и начислить на нее страховые взносы по ставке 30%. Но с другой стороны, зарплату и взносы можно включить в расходы, а затем уменьшить налог на прибыль или УСН.
| Общая налоговая система | УСН «Доходы минус расходы» | |
| Сумма прибыли до налогов | 200,0 тыс. рублей | 200,0 тыс. рублей |
| Сумма для вывода «на руки» | 100,0 тыс. рублей | 100,0 тыс. рублей |
| Ставка НДФЛ | 13% | 13% |
| НДФЛ, который соответствует сумме «на руки» | 14,9 тыс. рублей | 14,9 тыс. рублей |
| Сумма начисленной зарплаты | 114,9 тыс. рублей | 114,9 тыс. рублей |
| Ставка страховых взносов | 30,0% | 30,0% |
| Сумма страховых взносов | 34,5 тыс. рублей | 34,5 тыс. рублей |
| Налогооблагаемая прибыль / УСН за вычетом зарплаты и взносов | 50,6 тыс. рублей | 50,6 тыс. рублей |
| Ставка налога на прибыль / УСН | 20% | 15% |
| Налог на прибыль / УСН | 10,1 тыс. рублей | 7,6 тыс. рублей |
| Общая налоговая нагрузка | 59,5 тыс. рублей | 57,0 тыс. рублей |
| Останется в компании на развитие | 40,5 тыс. рублей | 43,0 тыс. рублей |
Установленный законодательством срок перечисления НДФЛ
При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.
Пример
Дано: ООО «Оберег». По результатам деятельности за 2020 год принято решение выплатить дивиденды двум учредителям. Решение оформляется протоколом собрания учредителей от 02.04.2021.
Сумма дивидендов равна 100 000 руб. Размер доли учредителей в обществе — по 50%. Начислять дивиденды участникам будем пропорционально их доли. Начисляем каждому учредителю по 50 000 руб. Дата выплаты дивидендов — 06.04.2021.
При выплате дивидендов удерживаем НДФЛ 13% в сумме 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Каждый учредитель получает от организации по 43 500 руб. Удержанный НДФЛ уплачиваем в бюджет.
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, НДФЛ в размере 13 000 руб. уплачиваем не позднее 07.04.2021.
В бухучете выплаты по дивидендам отражаем на субсчете «Расчеты с учредителями по выплате доходов» к счету 75. Если учредитель является сотрудником организации, используем счет 70.
Уплата страховых взносов с дивидендов
Распространенный вопрос, активно обсуждаемый последнее время – это надо ли платить страховые взносы с дивидендов. Как уже говорилось, дивиденды являются доходом от долевого участия, с которого в рамках российского законодательства получатели должны платить соответствующие налоги. При этом надо понимать, что дивиденды не являются вознаграждением учредителей за выполнение ими каких-либо обязанностей в качестве управляющих компаний, это их доход от вложения в денежной либо имущественной форме.
В соответствии с существующим законодательством, основанием для начисления взносов во внебюджетные фонды являются:
- Доходы, полученные в рамках трудового договора, заключённого для выполнения оговоренных работ и оказания услуг организации работником;
- Выплаты и вознаграждения в рамках выполнения контрактных заказов, договоров лицензирования и т.д.
Налоги, подлежащие уплате с дивидендов
С дивидендов следует уплачивать следующие налоги:
| Резидент/Нерезидент | Лица | Налог | Ставка |
| Резиденты | Физические лица | НДФЛ | 13% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 13% | |
| Юридические лица с долей более 50% | Налог на прибыль | 0% | |
| Нерезиденты | Физические лица | НДФЛ | 15% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 15% |
Дивиденды — выплаты иного вида, нежели начисляемые в связи с наличием отношений по трудовому договору или договору ГПХ. Именно поэтому их не включают в общий объем доходов, начисляемых в пользу работника. Они также не входят в перечень выплат, не облагаемых взносами. Это означает, что в 4-ФСС их показывать не следует. Если же случилось так, что данные о дивидендах отражены в отчете, корректировать его следует не всегда, а только если сумма начисленных взносов занижена.
Источники:
- закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ
- закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ
- НК РФ (часть первая)
- закон «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ
- приказ ФСС РФ от 26.09.2016 № 381
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как отчитываться обособленным подразделениям
Обособленное подразделение самостоятельно исчисляет страховые взносы и отчитывается в ФНС только в одном случае — когда головная организация официально наделила его полномочиями по начислению выплат физическим лицам (п. 11 ст. 431 НК РФ).
При наличии соответствующих полномочий в расчете по страховым взносам, который сдается по обособленному подразделению, нужно указывать только начисления и взносы по подразделению.
В свою очередь компания, давшая соответствующие полномочия обособленному подразделению, обязана сообщить об этом факте в ФНС по своему месту нахождения (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). На это у головной организации есть месяц со дня наделения полномочиями обособленного подразделения. Данные правила по уведомлению налоговой инспекции распространяются лишь на обособки, созданные после 01.01.2017. Форма уведомления ФНС о предоставлении полномочий обособленным подразделениям утверждена Приказом ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4.
Если обособленное подразделение не получило полномочия относительно страховых взносов, сдавать расчет по страховым взносам обязана головная компания по месту своего нахождения. Данный расчет включает данные как по головной организации, так и по обособленному подразделению. В расчете следует указать ОКТМО головной организации.
Как отразить выплаты по больничному листу
Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.
Напомним, что первые три дня болезни оплачиваются за счет работодателя, последующие — за счет ФСС. Страховыми взносами не облагаются оба вида выплат.
Информация о больничных фиксируется в приложении № 2 к разделу 1 расчета.
По строке 020 приложения № 2 нужно указать все выплаты физлицам, включая больничные пособия.
Читать дальше: Где можно получить удостоверение многодетной семьи
По строке 030 нужно показать сумму не облагаемых взносами выплат. Если речь идет о больничных пособиях, их нужно указать в полной сумме (части, выплаченные как за счет компании, так и за счет фонда).
А вот по строке 070 нужно отразить лишь ту часть пособий, которая выплачена за счет ФСС.
Если в регионе действует пилотный проект, согласно которому больничные выплачивают напрямую работнику, в строку 070 приложения № 2 нужно поставить «0».
Как было отмечено выше, п. 3 ст. 284 НК РФ определено, что в отношении дивидендов должны применяться следующие ставки:
- 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
- 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения об их выплате компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в капитале организации — источника дивидендов или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными компаниями.
В целях исчисления налога на прибыль по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) компаний, может применяться налоговая ставка 0%. Для этого на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация должна:
- в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов;
- доля такого участия должна быть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, а депозитарные расписки должны давать право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- когда дивиденды выплачивает иностранная организация, нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в Перечень офшорных зон, утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.
Каких-либо дополнительных условий для применения данной льготы по налогу на прибыль, в том числе выплаты дивидендов за счет прибыли прошлого года, законом не предусмотрено.